При бездокументальной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг – на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.
В организации в обязательном порядке должны вести Книгу учета ценных бумаг.
Займы другим юридическим лицам должны быть предоставлены только за счет собственных источников. Законность предоставленных займов изучается путем проверки составления договоров и расчетных документов.
35. Аудит операций с основными средствами (ОС)
Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Затем следует проверить наличие в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.
Встречаются случаи, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией.
Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Необходимо проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС. Если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.
При методе ускоренной амортизации аудитор уточняет цель проведения ускоренной амортизации, основание для ее ведения, дату начала ведения амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность данным аналитического и синтетического учета АО.
Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты.
Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонтного фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения:
1) затраты на себестоимость продукции, имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде;
2) предприятие за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам;
3) предприятия в нарушение действующего законодательства не уменьшают себестоимость продукции на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода.
36. Аудит операций с нематериальными активами
К нематериальным активам относят лицензии на осуществление какого-либо вида деятельности, приобретенные организацией бухгалтерские программы и т. п.
Представители Минфина России утверждают, что при отнесении в предыдущие годы к нематериальным активам объектов, которые таковыми не являются, никаких исправительных записей в 2001 г. делать не следует. Это, конечно, выгодно для бухгалтера, поскольку позволяет не делать дополнительную работу.
Порядок отнесения активов организации к нематериальным после введения в действие ПБУ 14/2000 не изменился. Изменилось только официальное толкование этих требований.
Включать в состав нематериальных активов лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, программные продукты, по которым организации не принадлежат исключительные имущественные авторские права, и другие аналогичные активы было нельзя и до 2001 г. Азначит, налицо явная ошибка в методологии ведения бухгалтерского учета. Устранить эту ошибку можно только соответствующими исправительными записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 01 "Основные средства",
Кредит счета 04 "Нематериальные активы" – переведены в состав нематериальных активов программные продукты, по которым организации не принадлежат исключительные имущественные авторские права;
Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" – отражена сумма амортизации, начисленной по переведенным в состав нематериальных активов программным продуктам, по которым организации не принадлежат исключительные имущественные авторские права;
Дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов",
Кредит счета 04 "Нематериальные активы" – отражена сумма амортизации, начисленной по отнесенным к расходам будущих периодов расходам на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
При этом порядок списания стоимости данных активов на затраты по производству продукции (работ, услуг) фактически не изменится. Это связано с тем, что амортизация по всем нематериальным активам устанавливалась исходя из срока их полезного использования. Но именно по этому же принципу рассчитывается сумма, которая может быть списана на затраты по основным средствам и по расходам будущих периодов.
Более того, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество по всем видам активов, которые участвуют в расчете, берется их остаточная стоимость.
Можно сделать вывод, что, если не перевести свои "неправильные" нематериальные активы на соответствующие им счета учета, это будет нарушение методологии ведения бухгалтерского учета.
37. Аудит издержек производства
Целью аудита издержек является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.
При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) , поскольку это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.
При проверке производственных затрат организации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации – калькуляционный вариант или директ-костинг.
При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки случаи, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что приводит к искусственному снижению налогооблагаемой базы (дохода) .
Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, очень важна, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвешенной цене или по способам оценки фифо или лифо.
По установленным правилам на затраты производства относят:
1) представительские расходы;
2) расходы на служебные командировки;
3) расходы на рекламу и подготовку кадров;
4) компенсационные выплаты за использование личного транспорта;
5) информационные расходы;
6) консультационные и аудиторские расходы;
7) некоторые налоги и сборы и др.
Аудитор должен определить достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.
Аудиторской проверке подвергаются также достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.
38. Аудит финансовых результатов
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Задачи аудита :
1) проверка правильности определения выручки от реализации и себестоимости продаж;
2) проверка правильности определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, чрезвычайных доходов и расходов и т. д.;
3) проверка корреспонденции счетов;
4) проверка правильности реформации баланса на конец отчетного периода;
5) проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских документов, регистров, форм отчетности.
Источники информации: учредительные документы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках и др. Финансовый результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам. Основную долю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.
Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.
К прочим доходам и расходам относятся следующие доходы и расходы.
Операционные доходы – проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других организациях:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".
Операционные расходы – проценты по кредитам и займам:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Внереализационные расходы – уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; затраты на содержание основных средств и др.
Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия ЧП. На результат деятельности предприятия влияет также начисление налогов и налоговых санкций.
39. Оценка финансового состояния, платеже-и кредитоспособности организации
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением средств (активов) и источниками их информирования. Аудиторская фирма дает оценку финансового состояния организации на основе всестороннего анализа финансовых результатов ее деятельности. Он включает в себя следующие параметры:
1) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ) ;
2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ) ;
3) изучение динамики изменений показателей. Основными показателями, определяющими
финансовое состояние, являются выполнение плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала; скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем выступает платежеспособность предприятия, т. е. его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, производить оплату труда работникам, вносить платежи в бюджет. Финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов и является наиболее обобщающим показателем.
В рамках внутреннего финансового анализа осуществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего следующие взаимосвязанные показатели :
1) общую величину платежей;
2) причину неплатежей;
3) источники, ослабляющие финансовую напряженность.
Для получения полной оценки финансового состояния, платеже– и кредитоспособности организации следует рассматривать и исследовать данные показатель в динамике (поквартально и за ряд лет) . Кроме того, следует учитывать, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние такие факторы, как:
1) форма собственности и организационно-правовая форма;
2) отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3) объем производства, численность работников;
4) взаимоотношения с налоговой системой;
5) стратегия финансово-хозяйственного развития;
6) наличие материальной и интеллектуальной базы;
7) уровень квалификации бухгалтерских кадров;
8) формирование системы информационного обеспечения предприятия.
Правильно выработанная система мер по улучшению платеже– и кредитоспособности организации на основе его финансового состояния – одно из важнейших условий процесса аудита. Консультирование экономического субъекта по вопросам его кредитоспособности в будущем требует от аудиторской организации максимально точного и правильного проведения аудита, отчет которого будет использоваться при составлении прогноза развития проверенного предприятия.
40. Аудит пенсионного фонда РФ
В целях дальнейшего развития системы социальной защиты населения Правительством РФ было принято постановление от 04.06.1997 г. № 667 "О проведении аудита Пенсионного фонда Российской Федерации", в котором речь идет разработке и утверждении Министерством финансов РФ Положения о проведении Пенсионным фондом РФ конкурса аудиторских фирм. Конкурс является открытым с отбором аудиторских фирм, изъявивших желание принять в нем участие.
При проведении отбора производится оценка всех аудиторских фирм, подавших заявки на участие в конкурсе, на удостоверение их квалификации предъявляемым требованиям, определяемым организатором конкурса по согласованию с Министерством финансов РФ. При этом принимаются во внимание опыт и репутация аудиторской фирмы в проведении аудита в Российской Федерации, особенно вчасти аудиторских проверок экономических субъектов с большим количеством территориальных органов.
Аудиторским фирмам, прошедшим отбор, организатор конкурса направляет официальный запрос, в котором указанные фирмы приглашаются к подаче предложений на проведение аудиторской проверки Пенсионного фонда Российской Федерации. Запрос на подачу предложений должен содержать:
1) приглашение к участию в конкурсе;
2) техническое задание на проведение аудиторской проверки;
3) образец договора на проведение аудиторской проверки.
При получении организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских фирм рассмотрение технических предложений в целях их изучения производится конкурсной комиссией незамедлительно.
Финансовые предложения аудиторских фирм остаются запечатанными и хранятся у организатора конкурса до момента их вскрытия после оценки технических предложений.
Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских фирм в два этапа:
1) техническое предложение;
2) финансовое предложение.
После завершения конкурсной комиссией раздельных процедур оценки технического и финансового предложений аудиторских фирм оба результата объединяются в окончательную оценку со следующими коэффициентами: оценка технического предложения – 40 %; оценка финансового предложения – 60 %.
Победителем конкурса на основе оценочного отчета признается аудиторская фирма, которая по заключению конкурсной комиссии предложила лучшие условия проведения аудиторской проверки Пенсионного фонда Российской Федерации. При равенстве предложений победителем признается та аудиторская фирма, чья заявка была подана раньше.
Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который имеет силу договора.
41. Аудит федерального фонда обязательного медицинского страхования
Фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан и является самостоятельным государственным или некоммерческим учреждением.
Функции Фонда довольно обширны и разнообразны, что обусловливает специфичность аудита его деятельности.
Аудит Фонда можно разделить на две части: финансовую и имущественную.
В области финансов необходимо проверить правильность расчета, взимания и поступления средств Фонда. В ходе аудита проверяются:
1) полнота отражения страховых взносов хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование;
2) полнота поступлений ассигнований из федерального бюджета на выполнение различных целевых программ в области медицинского страхования;
3) финансовая обоснованность путей использования временно свободных денежных средств;
4) проверка полноты отражения доходов от добровольных взносов юридических и физических лиц и другие источники пополнения финансовой базы Фонда.