Аудиту подвергаются порядок использования и размещения временно свободных финансовых средств в банковских депозитах и государственных ценных бумагах; другие финансовые операции Фонда.
В части использования имущества проверяется деятельность Фонда по использованию имущества.
Проверка отчета об использовании бюджета Фонда также является частью аудита Фонда обязательного медицинского страхования.
Документальный аудит предусматривает проверку всей первичной документации и заканчивается проверкой отчетности (не только порядка ее ведения и оформления, но и ее содержательной стороны) .
Производится проверка выполнения договоров, которые были заключены в ходе работы Фонда, в том числе и трудовых. В ходе аудита Фонда исследуется методическая документация: проверяются ее обоснованность, порядок соблюдения инструкций и предписаний, выполнение возложенных обязательств.
При проведении аудита должна учитываться и правовая сторона работы Фонда – соблюдение Фондом законодательства РФ, анализ и изучение законопроектов Фонда.
Правление Фонда по мере необходимости, но не реже одного раза в год назначает аудиторскую проверку деятельности Фонда, осуществляемую специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Аудиторская организация, проводящая такого вида аудит, полностью укомплектована специалистами разного профиля (финансовыми аналитиками, специалистами в области инвестиционной деятельности, юристами, экономистами и другими специалистами и экспертами) .
Отчет о результатах проверки Федерального фонда обязательного медицинского страхования представляется в Правительство РФ.
42. Аудит фонда социального страхования
Аудит Фонда социального страхования может проводиться в полном объеме или состоять из узкоспециализированных проверок.
В финансовой части деятельности Фонда осуществляется проверка:
1) полноты и правильности отражения поступлений страховых взносов от работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;
2) поступления и использования доходов от инвестирования средств Фонда в государственные ценные бумаги и банковские вклады;
3) полноты отражения поступлений добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов;
4) прочих поступлений.
В обязательном порядке проводится проверка фактического расходования средств Фонда, направляемых на:
1) выплату различного рода пособий; оплату путевок в санаторно-курортные учреждения;
2) содержание санаториев-профилакториев, детско-юношеских спортивных школ и т. п. Отдельным этапом аудита является проверка формирования резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях; выполнения инструкции о начислении, уплате, расходовании и учете средств государственного социального страхования. Проверяется сметная документация (например, по проведению научно-исследовательской работы) .
Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов и иных платежей осуществляется Фондом совместно с Государственной налоговой службой РФ.
Аудиторская организация проверяет правильность взыскания налоговыми органами сумм штрафов, пеней и других финансовых санкций, применяемых к нарушителям и зачисляемых в доход Фонда.
Аудиту подвергаются работа аппарата управления Фонда, политика, которую Фонд проводит в ходе своей работы. Аудиторская организация проверяет соблюдение методики работы Фонда, инструкций и предписаний, предназначенных к выполнению в целях эффективного функционирования Фонда.
Проверка имущественной части Фонда социального страхования является обязательным элементом аудита. Она предусматривает проведение различных инвентаризаций либо проверку документации по проведению внутренних ревизий и инвентаризаций. Устанавливаются виновные лица и определяются методы взысканий и наказания.
Консультации и сопутствующие услуги не исключены по отдельным вопросам деятельности Фонда.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда осуществляется путем проведения периодических ревизий и т. п.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности центрального аппарата Фонда осуществляется не реже одного раза в год специализированной аудиторской организацией.
43. Аудит акционерного общества
Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Здесь проверяются:
1) размер уставного капитала;
2) распределение и сроки оплаты акций;
3) порядок увеличения или уменьшения уставного капитала, если этот факт имел место;
4) порядок выпуска облигаций;
5) порядок выплаты дивидендов.
При проверке сводной бухгалтерской документации и отчетности аудиторская организация в ходе проведения проверки руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 г. "Об акционерных обществах".
В общем порядке проводятся аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояния ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности используемых средств.
В общем виде аналитические процедуры сводятся к сравнению:
1) текущих данных с данными бизнес-плана и прогнозом;
2) текущих данных с нормативными значениями финансовых коэффициентов.
При проверке организации учета выполнения договоров по хозяйственным операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности .
1. Проверка состояния учета денежных средств. Денежные потоки тщательно отслеживаются и проверяются.
2. Проверка производственных запасов. Осуществляется по первичным документам (по поступлению и расходу производственных запасов) . По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
3. Контроль за текущей деятельностью акционерного общества (выпуском продукции и др.) .
4. Налоговому аудиту отводится особое место. Проверка правильности расчетов налогов и других платежей, полнота и своевременность расчета по этим налогам и платежам.
5. Один из этапов успешной аудиторской проверки и подготовки достоверного аудиторского заключения о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает анализ формирования и реализации учетной политики организации.
Осуществляя аудит акционерного общества, необходимо провести проверку чистых активов организации.
Здесь большое значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы.
Используются экономико-статистические методы анализа.
Аудиторская организация призвана помочь клиенту путем оказания сопутствующих услуг, качественного консультирования в выработке методов эффективного развития в будущем.
44. Аудит инвестиционного фонда
Особенности проверки инвестиционных фондов определяются спецификой ведения бухгалтерского учета в этих организациях, а также целями и направлениями деятельности этих фондов. Для того чтобы более эффективно провести аудит инвестиционного фонда, необходимо предварительно познакомиться с клиентом и хорошо спланировать проверку, подробно расписав ход всей процедуры.
Основные вопросы проверки:
1) установление правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
2) проверка формирования уставного капитала организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в депозитарии;
3) операций с акциями, эмитируемыми инвестиционными фондами;
4) проверка формирования и использования финансовых резервов;
5) оценка и составление отчетности в стоимости чистых активов;
6) контроль начисления и выплат дивидендов акционерам;
7) проверка ведения реестров акционеров;
8) оценка исчисления и уплаты налогов по деятельности инвестиционных фондов;
9) контроль уплаты налогов по операциям с ценными бумагами;
10) проверка правильности начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами при проведении инвестиционным институтом собственной эмиссии;
11) контроль других операций, присущих деятельности инвестиционного фонда.
В ходе работы аудитор должен проверить правильность оценки и учета неоплаченных акций фонда, расчета эмиссионного дохода и отнесения его на увеличение добавочного капитала; оценки покупной стоимости акций; учета дивидендов, полученных от вложения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг; а также соответствие выбранного метода оценки реализации в учетной политике фонда фактическому.
Важно проверить правильность составления расчетов по платежам в бюджет по налогу на операции с ценными бумагами.
Необходимо проверить и такие вопросы, как правильность формирования издержек фонда, установленных нормативов отнесения расходов по организации инвестиционного фонда и особенно оплата услуг управляющего фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.
Перечень процедур при проведении проверки инвестиционного фонда очень широк, что обусловлено большим количеством финансовой документации в общем объеме документооборота инвестиционного института. Задачи аудитора – планомерно проверить всю необходимую документацию, выявить и устранить нарушения, при необходимости разработать перечень оздоровительных мероприятий, направить работу инвестиционного фонда в направлении его дальнейшего развития как одного из субъектов всей финансовой системы государства.
Аудит инвестиционного фонда не в состоянии провести индивидуальный аудитор, он проводится крупными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими себя на рынке аудиторских услуг.
45. Аудит малых экономических субъектов
Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить факторам риска. На малых предприятиях учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований.
Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности. Вследствие небольшого количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий.
Возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты или реализованы, что может привести к возникновению злоупотреблений. Если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается. При ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
В малых экономических субъектах допустимый риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных.
Перед началом аудита малого предприятия особенно важным является согласование в договоре или письме-обязательстве условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.
Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.
В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного.
В ходе аудита малого предприятия следует уделять большее внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе упрощенный порядок регистрации, лицензирования; упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности; меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства; влияние особенностей регионального и местного законодательства.
46. Аудит негосударственных пенсионных фондов
Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подлежат обязательной аудиторской проверке как организации, имеющие особую организационно-правовую форму – фонд.
Обязательному аудиту подлежит не только бухгалтерская отчетность, но и специальная отчетность НПФ, представляемая в Инспекцию НПФ как являющаяся финансовой не только по форме, но и по содержанию.
При этом в аудиторском заключении должно быть отражено мнение аудиторской организации о достоверности специальной отчетности. Аудиторские организации при проведении аудита специальной отчетности руководствуются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям".
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:
1) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью НПФ, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
2) получать у должностных лиц НПФ разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
3) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредставления НПФ всей необходимой документации;
б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности НПФ;
4) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ.
Для негосударственных пенсионных фондов установлен особый порядок бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражающий отраслевые особенности негосударственного пенсионного обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требовать от аудиторских организаций представления для ознакомления программы аудита, надлежащим образом учитывающей отраслевые особенности негосударственного пенсионного обеспечения.
Программа аудита, являющаяся внутрифирменным стандартом аудиторской организации, должна соответствовать Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Планирование аудита".
При аудите НПФ необходимо обратить особое внимание на то, что по строке бухгалтерского баланса 950 "Обеспечение обязательств и платежей полученных" отражается сальдо на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданных", – современная стоимость обязательств фонда по выплате негосударственных пенсий, определенная на основании актуарных расчетов по методике фонда.
47. Аудит общества с ограниченной ответственностью
Из всех проверяемых аудиторской фирмой предприятий большую часть занимают общества с ограниченной ответственностью. В данной форме хозяйствования находится большое количество всевозможных предприятий и организаций. Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:
1) проверка документации;
2) общий аудит финансового положения организации;
3) проверка организации учета выполнения договоров и арендных отношений. Аудитор устанавливает круг потребителей, с которыми предприятие заключило договоры на поставку производимой продукции (услуг работ) , проверяет полноту и своевременность выполнения этих договоров;
4) проверка порядка учета арендных отношений предприятия. Изучаются и анализируются организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с арендой, порядок установления, своевременность получения и правильность отнесения к соответствующим отчетным периодам полученных платежей;
5) проверка состояния учета движения денежных средств предприятия. Аудиторская организация рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера. Возможны следующие нарушения и злоупотребления: неоприходование денег по кассе, присвоение денежных средств, излишнее списание денежных средств. На данном этапе одним из вариантов контроля является проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных документов с оплаченными документами;
6) проверка производственных запасов (осуществляется по первичным документам (по поступлению и расходу производственных запасов)). По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Отдельным этапом проводится налоговый аудит. Он включает тщательную проверку правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей, своевременное консультирование по вопросам налогообложения, с тем чтобы предприятие, полностью и своевременно рассчитываясь по этим налогам и платежам, могло избежать штрафных санкций.
Важный этап успешной аудиторской проверки и подготовки достоверного аудиторского заключения о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает анализ формирования и реализации учетной политики организации.
Аудит общества с ограниченной ответственностью во многом осуществляется исходя из специфики деятельности проверяемого экономического субъекта, его организационно-правовой формы собственности.