48. Аудит производственных кооперативов
Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. Так как производственный кооператив является коммерческой организацией, то его аудит проводится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия. Для каждого конкретного предприятия разрабатываются персональные планы проверок. Существуют и общие моменты аудита для всех производственных кооперативов.
При проведении проверки аудиторская организация должна проверить:
1) учредительные документы. Устав кооператива должен содержать сведения о размере паевых взносов членов кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков и иные сведения, содержащиеся в учредительных документах, которые должны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;
2) работу аппарата управления на предмет соответствия принятой учетной политики специфике деятельности предприятия;
3) порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;
4) состояние системы бухгалтерского учета и отчетности (вопросы, касающиеся хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия) ;
5) порядок формирования отчетности и проверки правильности составления баланса;
6) сроки соблюдения инвентаризации и их проведение;
7) правильность начисления и уплаты налогов, предусмотренных по отдельным видам деятельности и исходя из характера работы кооператива;
8) соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним обязательств, своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами;
9) своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями;
10) выполнение обязательств перед государством;
11) соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы.
В отдельных производственных кооперативах важными вопросами аудита являются:
1) наличие лицензий на осуществление данного вида деятельности, сертификатов качества;
2) порядок ведения кассовых операций;
3) порядок оприходования выручки от реализации и списания естественной убыли;
4) соблюдение законодательства при работе с потребителями;
5) оплата аренды, коммунальных услуг;
6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т. д.
Перечень процедур при проведении аудита не ограничивается проверками, возможно обращение за помощью к аудиторской организации по вопросам консультирования и разработки мероприятий финансового оздоровления производственного кооператива.
Особенностью производственного кооператива является возможность его преобразования в хозяйственное товарищество или общество, что является отдельным вопросом работы аудиторской фирмы.
49. Аудит с применением компьютера
При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.
Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы КОД у проверяемого экономического субъекта, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.
Аудитор должен изучить (и оформить работу документом) используемое проверяемым экономическим субъектом:
1) обеспечение КОД техническими средствами;
2) программное обеспечение КОД;
3) технологическое обеспечение и др.
В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:
1) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового законодательства;
2) формирования бухгалтерского учета и внутренней управленческой отчетности;
3) осуществления аналитических процедур.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД: образование, курсы, самостоятельно.
Также аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (стандартом) "Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".
При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:
1) соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;
2) способ организации, хранения и обновления данных;
3) обеспечение контроля ввода данных;
4) возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях и т. п.
Аудитору необходимо убедиться в том, что:
1) регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета. Наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;
2) отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения.
50. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности (его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования) , во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает перспективы развития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента.
Изучение баланса клиента – один из этапов работы аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:
1) сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;
2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями;
3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.
Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.
Существуют следующие методы анализа:
1) временной анализ – сравнение показателей отчетного периода с предыдущим;
2) структурный анализ – выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом;
3) анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей;
4) пространственный анализ – это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов;
5) факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым и обратным. Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике.
Качественный финансовый анализ – основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован.
51. Особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита
Внутренний аудит – система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля, организованная на экономическом субъекте и зафиксированная документально.
Особенности организации внутреннего аудита:
1) органы внутреннего аудита назначаются собственниками экономического субъекта;
2) служба внутреннего аудита независима от других подразделений;
3) служба внутреннего аудита прямо подчинена руководителю организации;
4) внутренние аудиторы выполняют функции, возложенные на них должностными инструкциями.
Функции службы внутреннего аудита на предприятии:
1) проверка достоверности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутреннего контроля;
2) проверка эффективности использования всех видов ресурсов предприятия, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;
3) проверка правильности оценки активов;
4) проверка правильности организации методологии ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;
5) разработка вариантов улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета, системы управления предприятием;
6) анализ факторов, влияющих на деятельность организации;
7) организация подготовки к проведению внешних проверок различных контрольных органов.
Для эффективного выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами. Профессиональный уровень внутреннего аудита имеет огромное значение, потому что определяет способность качественного выполнения аудиторами своей деятельности. В этих целях необходимо организовать систему повышения квалификации внутренних аудиторов, определить уровень оплаты труда.
В свою очередь, внутренние аудиторы обязаны соблюдать следующие требования: проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита, осуществлять свою деятельность в соответствии с планом внутреннего аудита, в полном объеме выполнять возложенные на них работы, строго соблюдать этические принципы аудиторской деятельности.
Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами на основе программы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита несет ответственность за обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности и всей финансовой деятельности организации.
Правильно организованная и функционирующая служба внутреннего аудита способствует более эффективному использованию всех ресурсов предприятия, повышению уровня сохранности имущества.
52. Внутренний аудит как способ контроля за деятельностью менеджера со стороны акционеров
Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части представления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать:
1) оценку адекватности систем контроля, т. е. осуществление проверок звеньев управления (контроля) , представление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
2) оценку эффективности деятельности, т. е. осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и представление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение. Администрация разрабатывает политику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Помощь внутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зон риска и возможностей устранения будущих недостатков. Другими словами, внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранять слабые места в системах управления, а также находить нарушенные принципы управления. Все эти действия дополняются обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.
Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. Наибольшее распространение получило выделение трех видов внутреннего аудита: операционного (управленческого) аудита, аудита на соответствие, аудита финансовой отчетности. При этом аудит финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами. Тем не менее финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации.
Приведенная классификация довольно упрощена. Если же рассматривать внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды:
1) функциональный аудит систем управления;
2) организационно-технологический аудит систем управления;
3) всесторонний аудит системы управления организацией;
4) аудит видов деятельности;
5) аудит на соответствие.
53. Независимость аудиторов
Независимость в аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям.
К обстоятельствам, могущим вызвать нарушения указанных принципов, в первую очередь следует отнести:
1) финансовое участие аудитора в деятельности лица, подлежащего аудиту;
2) финансовую и имущественную зависимость аудитора от лица, подлежащего аудиту;
3) участие аудитора в органах управления проверяемого лица, его головных и дочерних организаций;
4) родственные связи с руководящими должностными лицами и высшим управляющим персоналом проверяемого лица, отвечающими за подготовку и составление бухгалтерской отчетности;
5) оказание сопутствующих аудиту услуг, перерастающих в услуги по управлению организацией, а также услуг, в оказании которых аудитор заинтересован больше, чем в проведении аудита;
6) наличие ответственности аудитора за содержание бухгалтерского учета и отчетности проверяемого экономического субъекта, а также возложение на него функций по исправлению выявленных в ходе аудиторской проверки недостатков.
При рассмотрении независимости нужно учитывать не только формальную независимость, но и независимость умозаключений. При этом имеется в виду такое поведение аудитора, когда им принимаются в расчет исключительно соображения, имеющие отношение к данному конкретному заданию, а не иные обстоятельства. Следует избегать ситуаций, которые в связи с фактической или формальной недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора:
1) необходимо уяснить, имеет ли аудитор прямой или косвенный материальный финансовый интерес в компании, которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости;
2) следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом;
3) необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих услуг;
4) важно оценить степень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с получаемой от него долей вознаграждения;
5) нужно проанализировать предварительные условия и требования, предъявляемые клиентом при заключении договора.
Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств.
54. Взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами
Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать.
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
3) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение таких действий, как:
1) взаимная координация планов аудиторской проверки;
2) обмен отчетами;
3) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
4) совместное представление отчетов руководству и собственникам экономического субъекта;
5) общий порядок документирования аудита. Аудиторская организация должна иметь доступ
к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу.
Аудиторская организация информирует руководство и собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры.