Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства числятся на балансе организации-вкладчика и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное управление другой организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций нужно знать, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории РФ, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты этого дохода. В связи с этим заявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога. Подоходный налог с этих выплат учитывается в пониженном размере и составляет 6 % с 01.01.2005 г. (ФЗ № 70-ФЗ от 20.07.2004 г.).
Для ситуации, когда организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за денежные средства, бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") – перечислены денежные средства в оплату взноса в уставный капитал;
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – взнос в уставный капитал отражен в качестве финансовых вложений.
Если акции или доля в уставном капитале приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу бухгалтер относит к операционным расходам:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – отражены начисленные проценты по займу, полученному для приобретения акций или доли в уставном капитале.
Если заемные средства используются в качестве предоплаты, то проценты за пользование денежными средствами прибавляют стоимости приобретаемым ценным бумагам для предприятия-вкладчика. Даже если сделка по приобретению акций не состоится, потенциальный вкладчик все равно может учесть затраты по проведению мероприятий, связанных с предстоящей покупкой акций (например, услуги специалистов по рынку ценных бумаг) в составе операционных расходов:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражены расходы на услуги специалистов в составе операционных.
Если вклад в уставный капитал осуществлен имуществом и его согласованная учредителями стоимость совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 41 "Товары" (10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения") – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации-получателя;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – восстановлен ранее принимавшийся к вычету НДС по передаваемым объектам;
Дебет счета 41 "Товары" (10 "Материалы"),
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых объектов;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы") – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве взноса в уставный капитал организации – получателя вклада;
Дебет счета 58-1 "Паи и акции",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений организации-вкладчика по согласованной учредителями оценке.
Если согласованная стоимость передаваемого имущества не совпадает с учетной стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводку:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – отражено превышение согласованной учредителями оценки вносимого в уставный капитал имущества над его балансовой стоимостью;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его договорной учредительской оценкой.
Облигация – это долговое обязательство, оформленное надлежащим образом, на основании которого ее владелец получает некий доход в виде заранее обговоренного зафиксированного процента.
В зависимости от видов получения доходности облигации делят на: процентные (купонные); дисконтные (бескупонные); дисконтно-процентные (комбинированные).
Учет облигаций ведется на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги".
При приобретении облигаций бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – перечислены средства в оплату облигаций;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – оприходованы облигации после того, как права на них оформили право собственности.
Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций.
Учет облигаций идентичен учету прочих ценных бумаг:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – начислены проценты, подлежащие получению по облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – получена сумма процентов от эмитента (покупателя).
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – отражена задолженность покупателя за продаваемые облигации;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" – списана учетная стоимость облигаций;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – отражены прочие затраты по продаже облигаций, оплаченные безналично;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – на расчетный счет поступили деньги от покупателя облигаций.
Чаще всего организация покупает облигации по стоимости, отличающейся от номинала. Чтобы на момент оплаты облигации ее балансовая стоимость приравнялась к номинальной, разницу между этими стоимостями равномерно относят на финансовые результаты на момент каждого получении дохода по облигации. Это касается только котирующихся на бирже облигаций. Чтобы можно было законно списывать таким образом стоимость некотируемых облигаций, организация должна отразить такую возможность в приказе об учетной политике.
Пример
ОАО "Веста" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить 3 купонные выплаты (каждая – по 20 % от номинальной стоимости облигации, т. е. по 200 руб.). Учетная политика ОАО "Веста" предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Если эта облигация была приобретена за 1100 руб. (т. е. фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной), бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – 1100 руб. – оприходована облигация.
При начислении купонного дохода:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" – 33,33 руб. ((1100 руб. – 1000 руб.) / 3 купона) – списана часть стоимости облигации;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – 166,67 руб. (200 – 33,33) – отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 200 руб. – получена сумма купонного дохода.
Если облигация приобретается за 900 руб., т. е. фактическая стоимость облигации ниже номинальной, бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – 900 руб. – оприходована облигация.
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 33,33 руб. ((1000 руб. – 900 руб.) / 3 купона) – добавлена стоимость облигации при начислении купонного дохода;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – 233,33 руб. (200 + 33,33) – определен доход по облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 200 руб. – получен купонный доход.
При оплате облигации бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – 1000 руб. – отражена задолженность покупателя за погашаемую облигацию;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" – 1000 руб. – списана учетная стоимость облигации;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 1000 руб. – поступили денежные средства от эмитента на расчетный счет.
Вексель – ценная бумага, подтверждающая обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) или плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Если векселедателем не являются ни продавец, ни покупатель векселя; такой вексель называют финансовым. Вексель, плательщиком по которому выступает сам векселедатель, называется простым.
Если вексель приобретен по договору купли-продажи или принят в качестве оплаты товаров, продукции, работ, услуг, то учет его ведется по Дебету счета 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если вексель обеспечивает договор займа, то учет ведется по Дебету счета 58-3 "Предоставленные займы".
При получении векселя в оплату проданной продукции его принимают к учету по Дебету счета 62-3 "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При приобретении векселя третьего лица – финансового векселя – по договору купли-продажи бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг), делают следующие проводки:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит счета 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы") – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получен в оплату вексель третьего лица.
Если предприятие определяет выручку в целях налогообложения "по оплате", то при получении векселя третьего лица выручка считается оплаченной (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом уставной деятельности организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используют счет 90 "Продажи".
Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги", отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не играет роли, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги) – обмен ценной бумаги на имущество.
При отчуждении векселя бухгалтер делает проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – отражена задолженность покупателя векселя;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" – списана учетная стоимость векселя;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – учтены дополнительные расходы по реализации векселя;
Дебет счета 51 "расчетные счета",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – покупатель оплатил вексель через расчетный счет.
При закрытии месяца определяют финансовый результат от реализации векселя:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – если образовался убыток от продажи векселя;
Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" – если образовалась прибыль от продажи векселя.
При оплате векселем товаров (работ, услуг) сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, рассчитывается не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Пример
ООО "Ретроспектива" имеет задолженность перед другой организацией за полученные услуги в размере 1000 руб. (в том числе НДС – 153 руб.).
Эту задолженность ООО "Ретроспектива" погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1200 руб.
Бухгалтер ООО "Ретроспектива" делает следующие проводки:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 1000 руб. – стоимость полученных услуг учтена в составе себестоимости;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 153 руб. – учтен НДС (на основании счета-фактуры организации – поставщика услуг);
Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – 1200 руб. – приобретен вексель организации, оказавшей услуги;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – 1200 руб. – предъявлен вексель к оплате;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" – 1200 руб. – списана учетная стоимость векселя;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 1000 руб. – произведен зачет задолженностей;
Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – 183 руб. (1200 руб. × 18 % / 118 %) – произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – 30 руб. (183–153)
– списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывают субсчет 58-3 "Предоставленные займы".
Если организация предоставляет займ другой организации или физическому лицу, то между этой организацией и заемщиком заключается письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Законодательство не ограничивает ни величину, ни сроки оплаты, ни перечень лиц, имеющих право предоставлять или получать займы.
Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При предоставлении другой организации денежный заем бухгалтер организации, выдающей займ, делает следующие проводки:
Дебет счета 58-3 "Предоставленные данные",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" (либо 50 "Касса") – предоставлен денежный займ;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – начислены проценты по договору займа за период пользования денежными средствами;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса"),
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – получены проценты по договору займа.
В обеспечение полученного займа может быть передан вексель. В этом случае для учета используют счет 58.
Пример
ООО "Василиса" предоставило ООО "Владимир" заем на сумму 100 000 руб. сроком на 2 месяца. В обеспечение займа ООО "Владимир" выдало ООО "Василиса" простой вексель с обязательством выплатить полученные взаймы 100 000 руб. через 2 месяца.
Бухгалтер ООО "Василиса" для более достоверного учета открывает к субсчету 58-3 субсчет второго порядка 58-3-1 "Векселя, полученные в обеспечение договора займа" и делает проводку:
Дебет счета 58-3-1,
Кредит счета 51 "Расчетные счета" – 100 000 руб. – получен простой вексель в обеспечение договора займа.
В случае предоставления займа работнику организации для учета используют субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Когда заемщик возвратит организации займ, бухгалтер сделает проводку:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 58-3 "Предоставленные займы" – возвращены заемные средства на расчетный счет.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" отражают свои финансовые вложения простые товарищества.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете выгляди следующим образом:
Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",
Кредит счета 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") – внесен вклад в совместную деятельность денежными средствами в кассу (на расчетный счет);
Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" (41 "Товары", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги") – если вклад в совместную деятельность внесен имуществом – товарами, основными средствами, продукцией и т. д.;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – восстановлен НДС, ранее принятый к зачету;
Дебет счета 41 "Товары" (10 "Материалы"),
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей.