Бухгалтерский баланс. Классификация. Структура. Содержание
Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации. Он характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет, какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление о величине запасов, о материальных ценностях, о состоянии расчетов и инвестициях (ПБУ 4/99). Структура баланса претерпела изменение. Но обязательно должно соблюдаться балансовое равенство: Актив = Пассив .
Актив – это хозяйственные средства организации, контроль над которыми она получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, образованная в результате осуществления хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к уменьшению активов.
Капитал представляет собой вложенные собственником средства и прибыль, накопленную за время деятельности организации.
Величина активов баланса показывает общую сумму имущества, а величина пассива – сумму источников приобретения имущества.
В соответствии с классификацией ПБУ 9/99 средства в активе баланса объединены в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения которых более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения менее 12 месяцев). А источники образования этих средств в пассиве объединены в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".
Каждый отдельный показатель, по которому представлены суммы, называется статьей баланса. Статья баланса может отражать остаток по одному счету или сумму остатков по нескольким счетам. За балансом в "Справке о наличии ценностей" учитываются на забалансовых счетах ценности, не принадлежащие организации.
Данные баланса заполняются на основе указаний, приведенных в Методических рекомендациях по применению Плана счетов. Бухгалтерский баланс заполняется на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам главной книги.
Данные по статьям "Дебиторская и кредиторская задолженность в балансе" должны подтверждаться результатами инвентаризации. Отражение остатков по счетам учета расчетов в свернутом виде не допускается.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Ликвидность бухгалтерского баланса – это степень покрытия обязательств организации ее активами. Анализ ликвидности баланса необходим для оценки способности предприятия своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам. Коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, но эта оценка будет ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.
Анализа ликвидности баланса используют:
1) коэффициент покрытия текущей ликвидности показывает, как предприятие справляется со своими текущими обязательствами:
...
ОА / КО,
где ОА – сумма оборотных активов предприятия (строка 290 раздела II баланса);
КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 раздела V баланса).
Этот показатель должен быть больше единицы. Оптимальным является значение 1,5–2. Если значение коэффициента меньше единицы – предприятие не справляется со своими текущими обязательствами;
2) коэффициент абсолютной ликвидности .
...
(КФВ + ДС) / КО,
где КФВ – краткосрочные финансовые вложения (строка 250 раздела II баланса);
ДС – денежные средства (строка 260 раздела II баланса);
КО – величина краткосрочных обязательств (строка 690 раздела V баланса).
Оптимальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах от 0,15 и выше;
3) соотношение собственных и заемных средств , которые отражает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль задолженности:
...
СК / КЗ,
где СК – собственный капитал (строка 490 раздела III баланса);
КЗ – сумма долгосрочных (строка 590 раздела IV баланса) и краткосрочных (строка 690 раздела V баланса) обязательств.
Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7;
4) коэффициент финансовой независимости – определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. Определяется по формуле:
...
СК / А,
где А – сумма актива баланса (строка 300).
Минимальное значение этого коэффициента – 0,4;
5) коэффициент маневренности – доля собственного капитала, используемая для финансирования текущей деятельности, вложения в оборотные средства.
...
(СК – ВНА) / СК,
где ВНА – сумма внеоборотных активов (строка 190 раздела I баланса).
Типы бухгалтерских балансов
Балансы классифицируются по следующим признакам:
1) по времени составления (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные);
2) по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные);
3) по объему информации (единичные, сводные, консолидированные);
4) по характеру деятельности (балансы основной деятельности, балансы неосновной деятельности);
5) по видам деятельности (баланс организации, баланс банка, баланс бюджетной организации и т. д.);
6) по формам собственности (баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия);
7) по объекту отражения (самостоятельный баланс, отдельный баланс);
8) по степени аналитичности (баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, уплотненный баланс).
Одно предприятие на один момент времени может иметь несколько балансов, валюта которых может не совпадать. Например, текущий и ликвидационный балансы.
Вступительный (организационный) баланс составляется со дня организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущий баланс составляется в течение всего времени существования организации. Подразделяется на начальный (входящий), промежуточный и заключительный (исходящий). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года.
Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года (за месяц, квартал) на основании данных текущего учета.
Санируемый баланс составляют, когда предприятие приближается к банкротству, составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации, отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.
Разделительный баланс составляется в момент реорганизации предприятия, разделения на несколько более мелких структурных единиц или передачи его подразделений другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаря изацин (описи) средств. Представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.
Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
Строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов предприятия и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Имущество и права в активе расположены в порядке возрастания ликвидности. В I разделе – наименее ликвидные активы, во II разделе – активы с высокой ликвидностью. В пассиве баланса III раздела расположены в зависимости от срока погашения обязательства. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные показатели.
Актив:
1) "Внеоборотные активы";
2) "Оборотные активы".
Пассив:
1) "Капитал и резервы";
2) "Долгосрочные обязательства";
3) "Краткосрочные обязательства".
При этом в составе "Внеоборотных активов" выделяют:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) доходные вложение в материальные ценности;
4) финансовые вложения.
В составе "Оборотных активов" выделяют:
1) запасы (сырье, материалы, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов);
2) НДС;
3) дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
4) дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
5) краткосрочные финансовые вложения;
6) денежные средства;
7) прочие оборотные активы.
В состав третьего раздела "Капитал и резервы" входят:
1) уставный капитал;
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) добавочный капитал;
4) резервный капитал;
5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел "Долгосрочные обязательства":
1) займы и кредиты;
2) отложенные налоговые обязательства;
3) прочие долгосрочные обязательства.
В V разделе "Краткосрочные обязательства" указываются:
1) займы и кредиты;
2) кредиторская задолженность;
3) задолженность перед участниками по выплате доходов;
4) доходы будущих периодов;
5) резервы предстоящих расходов.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, учитываются имущественные ценности, не принадлежащие предприятию: арендованное имущество; тмц, принятые на ответственное хранение; сырье для переработки.
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.
Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие натурально-вещественной формы, используются в производственной деятельности, не предназначены для продажи, способны приносить доход. К нематериальным активам относятся:
1) права на изобретение, промышленные образцы;
2) компьютерные программы и базы данных;
3) товарные знаки и знаки обслуживания;
4) деловая репутация, а также организационные расходы;
5) исключительные авторские права.
Деловая репутация – это положительная разница между покупной ценой и стоимостью активов предприятия. Организационные расходы – затраты на содержание юридического лица, которые признаются вкладом в уставный капитал.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства – это средства производства, участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на произведенную продукцию постепенно, по мере износа. К основным средствам относятся:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) рабочие машины и оборудование;
5) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
6) вычислительная техника;
7) транспортные средства;
8) инструменты;
9) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10) рабочий и продуктивный скот;
11) многолетние насаждения и др.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
По "Незавершенному строительству" отражается стоимость незаконченного строительства до момента ввода объекта в эксплуатацию.
По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость имущества, предоставленного за плату другим организациям во временное пользование и владение с целью получения дохода.
"Долгосрочные финансовые вложения" – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других предприятий с целью получения доходов на срок более года. Отражаются в общем объеме затрат.
Оборотные активы
Оборотные средства (активы) включают материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные средства.
В составе оборотных средств можно выделить:
1) запасы, которые показывают затраты для использования в производстве продукции, материалов для перепродажи. Активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов);
2) готовую продукцию, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования;
3) товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки.
В разделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС, которую предприятие впоследствии сможет зачесть.
Раздел "Дебиторская задолженность" отражается задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом юридические и физические лица, которые имеют долг перед предприятием, называются дебиторами. Дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев с момента составления баланса) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются через 12 месяцев).
По группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонних предприятий, а также выдача краткосрочных займов на коммерческой основе. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС).
В разделе "Денежные средства" отражаются средства на расчетном и прочих счетах, наличные деньги в кассе, денежные документы и переводы. Валютные средства оцениваются по курсу Банка России на день составления отчетности.
Собственный капитал организации как объект информации в бухгалтерском балансе
Уставный капитал – наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Информация о собственном капитале предприятия содержится в III разделе бухгалтерского баланса "Капитал и резервы" (форма № 1). Величина уставного капитала, отраженная по данным статьи баланса, должна соответствовать размеру средств, зафиксированных в учредительных документах.
По статье "Уставный капитал" показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе.
При заполнении данной статьи баланса используется информация со счета 80 "Уставный капитал".
Изменение уставного капитала может происходить только в исключительных, установленных законодательством случаях, при этом вносятся изменения в устав предприятия и другие учредительные документы.
Уставный капитал может быть размещен в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.
Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
1) в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определенных учредительными документами;
2) в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;
3) в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;
4) в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;
5) на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, – в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.
Для отражения изменений суммы уставного капитала в акционерных обществах предусмотрена специальная статья баланса "Собственные акции, выкупленные у акционеров".