14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
16) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы);
18) выявленные в результате инвентаризации материально-производственные запасы.
Результат от реализации продукции отражается на счете 90 "Продажи". Здесь обобщается информация о полученных доходах и расходах по основным видам деятельности.
Счет 90 "Продажи" предназначен для отражения выручки и себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов; покупных изделий для комплектации; строительных, геолого-изыскательных работ, услуг перевозки, предоставленные активы во временное пользование и др.
Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Себестоимость проданных продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", счета 48 "Товары", счета 44 "Расходы на продажу" и других в дебет счета 90 "Продажи".
Организации, осуществляющие розничную торговлю по кредиту счета 90 "Продажи", отражают проданную стоимость со сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 "Торговая наценка").
Пример
К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:
90-1 – Выручка;
90-2 – Себестоимость продаж;
90-3 – НДС;
90-4 – Акцизы;
90-9 – Прибыль (убыток) от продажи.
На субсчетах учитываются поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Если организация занимается экспортом и является плательщиком экспортных таможенных пошлин, открывается счет 90 субсчет 5 "Экспортные пошлины". На данном субсчете учитываются экспортные пошлины.
Записи на субсчетах (от 90 до 90-5) накапливают поступления в течение отчетного года.
Каждый месяц бухгалтер организации сопоставляет совокупный дебетовый оборот по счетам 90 субсчетам 2–5 и кредитовый оборот по счету 90 субсчет 1, определяя тем самым финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленная прибыль (убыток) ежемесячно списывают со счета 90 субсчет 9 на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании календарного (отчетного) года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Расходы – обоснованные, экономически оправданные затраты в денежной форме. Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Затраты могут быть признанными расходами, если они документально подтверждены.
Если расходы выражены в иностранной валюте, их учитывают в совокупности с "Рублевыми" расходами.
Расходы организации можно разделить на 2 группы:
1) расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг;
2) внереализационные расходы.
Многие затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов. В таком случае налогоплательщик самостоятельно определяет, какие расходы и к какой группе отнести.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Укрупнено расходы на производство можно подразделить на 4 группы.
I. Материальные расходы:
1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, образующих их основу либо являющихся необходимым при производстве товаров;
2) на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных, реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иное);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками, организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Кроме того, к материальным расходам можно отнести:
а) расходы на рекультивацию земель;
б) потери от недостачи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов;
в) технологические потери при производстве;
г) расходы на горно-подготовительные работы.
II. Расходы на оплату труда.
В расходы на оплату труда относят любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, начисления, надбавки, премии, единовременные поощрительные начисления.
В расходы на выплату труда включаются:
1) должностные оклады;
2) премии, надбавки, надбавки за высокие достижения в труде;
3) компенсирующие начисления (из-за режима работы, с условиями труда, за работу в ночное время, за тяжелую и вредную работу, начисления за работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, жилья;
5) стоимость форменной одежды, бесплатно выдаваемой или с частично оплаченной суммой, сотрудником;
6) сохранение среднего заработка на время выполнения государственных и общественных работ;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска; учебного отпуска;
8) компенсации в денежной форме за неиспользованный отпуск;
9) начисления сотрудникам в связи с сокращением персонала по причине ликвидации организации;
10) единовременные вознаграждения за выплату лет;
11) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;
12) доплаты за временную нетрудоспособность;
13) платежи работодателей страховым компаниям по договорам обязательного страхования;
14) платежи работодателей по договорам добровольного страхования:
а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты, аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником, застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению, трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
в) добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
г) добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
15) начисление оклада по тарифной ставке при выполнении работ вахтовым методом;
16) доплаты инвалидам;
17) другие расходы, закрепленные ст. 255 Налогового кодекса РФ.
III. Суммы начисленной амортизации.
Имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, используется для извлечения дохода. Стоимость приобретенных или созданных своими силами имущественных объектов погашается начислением амортизации.
Имущество (активы) организации может (могут) быть амортизируемым, если соблюдается следующее условие. Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость имущества должна превосходить 10 000 руб.
Исключением амортизируемого имущества являются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фьючерсы, форварды, опционы.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ):
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;
6) приобретенные издания – книги, брошюры, произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7) приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности;
8) переданные в безвозмездное пользование основные средства;
9) переведенные на консервацию основные средства;
10) находящиеся основные средства на реконструкции более 1 года.
IV Прочие расходы:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности; на обслуживание пожарной кнопки; на услуги охраны;
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону; на лечение профзаболеваний сотрудников;
8) затраты на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
9) арендные платежи за право пользования имуществом по договору аренды (лизинга). Если объекты имущества, взятые в лизинг, учитываются у лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя являются лизинговые платежи за минусом амортизации. А у лизингодателя расходы признаются как затраты на приобретение имущества, преданного в лизинг;
10) расходы на гарантийный ремонт, в том числе отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
11) на содержание служебного транспорта;
12) командировочные расходы:
а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
в) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
г) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
д) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими сооружениями;
13) юридические и консалтинговые расходы;
14) консультационные расходы; аудиторские расходы;
15) плата государственному, частному нотариусу;
16) расходы на раскрытие (публикацию) бухгалтерской отчетности; на предоставление сведений государственного статистического наблюдения (Госкомстата и его территориальные подразделения);
17) расходы на повышение квалификации сотрудников; переподготовку персонала;
18) канцелярские расходы;
19) телефонные, телеграфные, почтовые расходы;
20) расходы на маркетинговые исследования; на рекламные акции;
21) затраты на использование программ ЭВМ;
22) расходы на содержание вахтовых, временных поселков;
23) расходы новых производств; на совершенствование технологий;
24) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляют не менее 25 %;
25) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели:
а) улучшение условий и охраны труда инвалидов;
б) создание и сохранение рабочих мест для инвалидов;
в) обучение и трудоустройство инвалидов;
г) изготовление и ремонт протезных изделий;
д) приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
е) санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
ж) защита прав и законных интересов инвалидов;
з) мероприятия по интеграции инвалидов в общество;
и) обеспечение инвалидов равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
к) приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
л) приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
м) взносы, направленные указанными организациями, общественным организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
26) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
27) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате налогоплательщика;
28) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев;
29) потери от брака;
30) другие расходы, определенные ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Помимо производственных расходов, уменьшающих доходы, существуют внереализационные. Они отличаются от вышеуказанных расходов тем, что никоим образом не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Суммы внереализационных затрат учитываются на ст. 91 "Прочие доходы и расходы".
К внереализационными расходам относят:
1) содержание арендованного имущества;
2) проценты по долговым обязательствам;
3) расходы, связанные с выпуском ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального Банка Российской Федерации;
6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ);
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленном сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;