Суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ отражаются по строкам 300 и 310 и рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты. Следует отметить, что строки 290–310 не заполняются в налоговой декларации за налоговый период организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, а также налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ. По строкам 320–360 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. При этом в 2006 г. в строки 320–340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 декларации за первое полугодие 2002 г. По строке 350 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320–340 Листа 02. Сроки уплаты установлены п. 8 и 10 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.
Строка 010 приложения № 1 к Листу 02 отражает общую сумму выручки от реализации оказываемых услуг, исчисленной в соответствии со ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ. Строка 100 отражает внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. К таким доходам могут быть отнесены, например, такие доходы, как проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 Налогового кодекса РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю.
Строка 010 приложения № 2 к Листу 02 отражает сумму расходов на оказание услуг, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, строки 010–030 не заполняют. Строка 040 заполняется организациями, применяющими метод начисления и отражающими расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ. Строка 041 отражает сумму налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Строка 042 и 043 отражает расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ. Строка 044 отражает расходы, учитываемые в составе расходов отчетного (налогового) периода (согласно учетной политике для целей налогообложения) на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. При этом в состав таких расходов не относятся капитальные вложения в основные средства, полученные безвозмездно, и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ. Строка 400 отражает справочную сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, причем независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Строка 010 приложения № 4 к Листу 02 отражает остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом строка 020 отражает сумму остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в которую включаются:
1) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997–2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;
2) сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.
По строке 030 отражается сумма убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом она отражает убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ с разбивкой по годам их образования (строки 040–130).
Строка 140 отражает налоговую базу, учитываемую при формировании суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. При этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.
Следует отметить, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде и в целом за налоговый период не может превышать 50 % налоговой базы. В связи с этим строка 140 в декларациях за 2006 г. рассчитывается в следующем порядке: определяется 50 % от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 Листа 02, строки 060 Листа 05, строк 410, 450 и 490 Листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 Листа 05, строкам 430, 470 и 510 Листа 06.
Строки 160–180 заполняются при составлении налоговой декларации за налоговый период. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Строка 170 отражает остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 020 и 150. При этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020. По строке 180 отражается остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 160 и 170.
Прочие приложения и листы заполняются в особых случаях, причем, как правило, медицинскими организациями не используются.
В процессе составления налоговой декларации по прибыли организаций, в том числе медицинских организаций, за год может быть обнаружена ошибка в исчислении налога на прибыль за прошлый год. Как правило, эта ошибка приводит к доплате налога на прибыль за прошлый год.
Пример
При расчете налога на прибыль ООО "Дентал" за 2005 г. была обнаружена ошибка в расчете налога на прибыль за 2004 г. Суть ошибки заключалась в том, что в базу по налогу на прибыль не было включено комиссионное вознаграждение в сумме 10 000 руб.
В 2005 г. прибыль от оказанных услуг по данным бухгалтерского и налогового учета составила 800 000 руб., операционные доходы - 200 000 руб., расходы - 120 000 руб., внереализационные доходы и расходы за этот период отсутствовали.
В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. сумма налога на прибыль составила 211 200 руб. ((800 000 руб. + 200 000 руб. - 120 000 руб.) х 24 %).
В налоговом учете допущенная ошибка за прошлый период необходимо исправить в декларации за тот период, в котором была допущена ошибка, повлекшая за собой неправильный расчет налога (п. 1 cm. 54 Налогового кодекса РФ). Следовательно, ошибка, допущенную в расчете налога на прибыль за прошлый период, необходимо исправить в декларации за 2004 г. Для этого нужно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период. В ней необходимо отметить, что база по налогу на прибыль за 2004 г. больше той, с которой был начислен и уплачен налог, на 10 000 руб. Следовательно, ООО "Дентал" необходимо доплатить налог на прибыль в размере 2400 руб. (10 000 руб. х 24 %). 28 января 2006 г. налог был доплачен. Кроме того, необходимо уплатить пени за просрочку уплаты части налога. Размер пени составил 450 руб.
В бухгалтерском учете неучтенный доход прошлых лет необходимо включить в состав внереализационных доходов. В связи с тем что данный доход в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному, образуется постоянный налоговый актив:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму неучтенного в 2004 г. комиссионного вознаграждения в размере 10 000 руб.;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму постоянного налогового актива в размере 2400 руб. Кроме того, сумма налога на прибыль с комиссионного вознаграждения должна быть включена в состав внереализационных расходов за 2005 г.:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму доплаты по налогу за прошлый год в составе внереализационных расходов в размере 2400 руб.
Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль также необходимо включить в состав внереализационных расходов. При этом в налоговом учете пени по налогам в уменьшение налоговой базы не включается (п. 2 cm. 270 Налогового кодекса РФ). В связи с этим в бухгалтерском учете должно быть отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму пени за просрочку уплаты части налога в размере 450 руб.;
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму постоянного налогового обязательства в размере 108 руб. (450 руб. х 24 %).
Таким образом, при учете операции по налогу на прибыль необходимо оформить следующие проводки: Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль в размере 211 092 руб. ((880 000 руб. - 450 руб.) х 24 %);
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму доначисленного условного расхода по налогу на прибыль за 2004 г. в размере 2400 руб. (10 000 руб. х 24 %);
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму налога на прибыль за 2005 г. в размере 211 200 руб. (211 092 руб. + 108 руб.);
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму доплаты по налогу на прибыль за 2004 г. в размере 2400 руб.;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму пени в размере 450 руб.
При составлении Отчета о прибылях и убытках за 2005 г. необходимо показать сумму налога на прибыль к доплате и постоянный налоговый актив.
Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговая декларация по единому налогу для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляется в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
В общем виде декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. При этом возможна распечатка декларации на принтере. В общем требования к составлению декларации соответствуют требованиям к составлению декларации для организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Титульный лист заполняется организацией самостоятельно, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". На титульном листе указываются следующие данные:
1) ИНН и КПП;
2) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация, и отчетный год;
4) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
5) полное наименование организации согласно учредительным документам, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
6) объект налогообложения (указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке);
7) основной государственный регистрационный номер организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001);
8) основной государственный номер индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма № Р67001);
9) код города и номер контактного телефона налогоплательщика;
10) количество страниц, на которых составлена декларация;
11) количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.
По строкам 010 и 040 Раздела I указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации. Строки 020 и 050 указывают код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Строка 030 отражает подлежащую уплате за налоговый (отчетный) период сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Значение показателя данной строки соответствует значению показателя строки 130 Раздела II декларации. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по строке 030 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. При этом значение показателя данной строки соответствует значению показателя строки 150 Раздела II декларации. Строка 060 отражает сумму налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. При этом значение показателя по данной строке соответствует значению показателя строки 140 Раздела II декларации.