По строке 010 Раздела II в графах 3 и 4 отражается сумма доходов от реализации оказываемых услуг, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период и определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ. При этом по строке 010 не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. Строка 020 (графа 4) отражает сумму расходов, определенных в соответствии со ст. 346.16 и произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период. В строке 030 (графе 4) отражается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Строка 040 (графа 4) отражает сумму доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период и уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (строка 010 - строка 020 - строка 030). При этом отрицательное значение строки 040 (графа 4) не отражается. Строка 041 (графа 4) отражает сумму убытков, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период (строка 020 + строка 030 - строка 010). При этом отрицательное значение строки 041 (графа 4) не отражается. Строка 050 (графа 4) отражает сумму убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменынаюгцегр налоговую базу за налоговый период по строке 040. Строка 060 (графа 3 и 4) отражает налоговую базу для исчисления налога. Строка 080 (графа 3 и 4) отражает сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога. При этом при получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков в строке 080 проставляется прочерк. Строка 100 (графа 4) отражает сумму исчисленного за налоговый период минимального налога. По строке 110 (графа 3) отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, указанную в строке 080, но не более чем на 50 %. Сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога отражается по строке 120 (графа 3 и 4). Строка 130 (графа и 4) отражает сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового (отчетного) периода. При этом отрицательное значение строки 130 не отражается. Кроме того, значение показателя строки 130 отражается по строке 030 Раздела I декларации за налоговый (отчетный) период. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то в строке 130 (графе 4) проставляется прочерк. Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период отражается по строке 140 (графам 3 и 4). При этом отрицательное значение по строке 140 не отражается. Кроме того, значение показателя по строке 140 отражается по строке 060 Раздела I декларации за налоговый (отчетный) период. Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, отражается в строке 100 (графе 4)). При этом минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя строки 100 (графы 4) над значением показателя строки 080 (графы 4). При этом значение показателя строки 150 отражается по строке 030 Раздела I декларации за налоговый период.
Налоговая декларация по налогу на имущество
Организации - налогоплательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на имущество состоит из:
1) Титульного листа;
2) Раздела I "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
3) Раздела II "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
4) Раздела III "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";
5) Раздела IV "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)";
6) Раздела V "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".
Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения российской организации состоит из:
1) Титульного листа;
2) Раздела I;
3) Раздела II;
4) Раздела V - в случае наличия по месту нахождения российской организации не облагаемого налогом имущества.
В особых случаях налоговая декларация представляется согласно требованиям Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224.
Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления.
Титульный лист налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
Титульный лист должен содержать следующую информацию:
1) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки);
2) налоговый период (отчетный период), за который представлена декларация;
3) отчетный период;
4) полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;
5) место представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу);
6) полное наименование организации на русском языке и в латинской транскрипции (при ее наличии), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет организации;
7) для российских организаций основной государственный регистрационный номер в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 г. (форма № Р57001);
8) ИНН и КПП организации.
Раздел I заполняется для представления по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения недвижимого имущества.
По строке 010 отмечается код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансового платежа по налогу), указанная в строке 030. Строка 020 отражает код по ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, по которому подлежит уплате сумма налога, отраженная в строке 030. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по соответствующим коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО, отражается по строке 030. Строка 040 отражает сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом строка 040 заполняется только при представлении декларации за налоговый период.
Раздел II заполняется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) отражается в графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". При этом в графе 4 отражается остаточная стоимость недвижимого имущества.
Строка 150 отражает среднегодовую (среднюю) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Строка 160 заполняется при представлении налоговой декларации за год, по которой отражается значение налоговой базы. По строке 170 отражается налоговая льгота в виде снижения ставки по нему. Налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества), отражается по строке 180. Если законом субъекта РФ установлена льгота для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде снижения ставки, то в строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы. Сумма налога за налоговый период отражается в строке 190 налоговой декларации, представляемой по итогам года, и определяется как произведение значений строк 160 и 180, деленное на 100. Если декларация (расчет по авансовому платежу) представляется за отчетный период, то по строке 190 проставляется прочерк. Сумма авансового платежа по налогу отражается по строке 200 и определяется как Ул произведения разности строк 140 и 150 на значение строки 180, деленного на сто. При этом строка 200 заполняется только при представлении налоговых расчетов по авансовому платежу. При представлении налоговой декларации за налоговый период по строке 200 проставляется прочерк. Строка 210 заполняется только в декларации по итогам года и отражает сумму авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первого квартала, полугодия, 9 месяцев), которая определяется как сумма значений строки 200 Раздела II налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода. Строка 220 отражает код налоговой льготы (при ее наличии), установленной законом субъекта РФ в соответствии с Классификатором налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке 230 отражается сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога и подлежащей уплате в бюджет. Строка 240 отражает код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога (авансового платежа по налогу).
2.5. Особенности налогового учета медицинских услуг в условиях применения различных систем налогообложения (УСН, ЕНВД)
Упрощенная система налогообложения
Применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2003 г. (гл. 26.2 и 26.3).
Одной из разновидностей специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения - это система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога заменяется уплатой одного налога, а все остальные установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и единый социальный налог. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом остальные виды налогов и сборов уплачиваются в общеустановленном порядке. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет на основе требований законодательства о бухгалтерском учете, но в ограниченном порядке. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются ее налогоплательщиками в случае их соответствия следующим критериям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 %;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;
5) доход в течение года составляет не более 15 млн руб.;
6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и пр.);
7) не применяют иных специальных налоговых режимов (кроме системы в виде единого налога на вмененный доход);
8) не являются бюджетными учреждениями;
9) не являются иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ.
Налоговым законодательством (ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:
1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;
2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей. Переход на упрощенную систему для ранее созданных организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей, т. е. тех, кто уже применяет общую систему налогообложения. При этом не имеет значения, осуществлялась ли какая-либо деятельность и была ли получена прибыль от этой деятельности. Согласно законодательству (ст. 248 Налогового кодекса РФ) для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо определить доход от реализации и внереализационные доходы и сравнить их с предельной величиной дохода, позволяющего применять УСН.
При переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей данные субъекты должны обладать признаками
налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения с момента создания (регистрации). При этом данный субъект должен подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Применение упрощенной системы налогообложения может быть прекращено в добровольном или обязательном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не возникнут обстоятельства для обязательного прекращения действия упрощенной системы налогообложения или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком по данной системе. Добровольно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на иной режим налогообложения (в том числе на общий) налогоплательщик может с начала календарного года, сообщив в налоговый орган об этом не позднее 15-го января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение в случае их несоответствия основным критериям, по которым организацию или индивидуального предпринимателя можно признать налогоплательщиком УСН (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Прекращение применения упрощенной системы налогообложения начинается с начала того квартала, в котором было допущено нарушение установленных для применения критериев.
Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
При определении доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются те же виды доходов, что и для налогоплательщиков налога на прибыль, т. е. доходы от реализации (определенные в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, и доходы в виде дивидендов, если они подлежат налогообложению налоговым агентом (ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ).