Согласно законодательству (ст. 249 Налогового кодекса РФ) доходами от реализации признаются выручка от реализации оказываемых услуг и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
К внереализационным доходам относятся доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. Кроме того, внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации оказываемых услуг.
Согласно законодательству (ст. 251 Налогового кодекса РФ) для целей налогообложения не учитываются следующие доходы:
1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
4) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;
5) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
6) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
7) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по налогам и сборам перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
8) прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в процессе предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели уменьшают полученные доходы на произведенные ими расходы (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
К расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся следующие виды расходов:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам и материальным ценностям, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и материалов на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на командировки;
14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу оказываемых услуг и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых технологий;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
24) расходы на подтверждение соответствия оказываемых медицинских услуг требованиям стандартов и норм или условиям договоров;
25) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
28) судебные расходы и арбитражные сборы;
29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
30) прочие расходы, произведенные в соответствии с законодательством.
Произведенные расходы признаются таковыми, если они являются обоснованными и документально подтверждают произведенные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в соответствии с нормами ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента перехода на нее с других режимов налогообложения, то основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости на момент перехода. При этом определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Определение сроков полезного использования нематериальных активов также осуществляется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, следует отметить, что при определении объекта налогообложения необходимо учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Под амортизируемым имуществом понимаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (ст. 256 Налогового кодекса РФ). Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Порядок признания доходов и расходов регламентируется ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом данный порядок соответствует кассовому методу признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц применяется такой же порядок погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, т. е. на оказание услуг;
2) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность;
3) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
С целью исчисления и уплаты налога налогоплательщику упрощенной системы налогообложения необходимо организовать четкий налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, а также подать соответствующую налоговую декларацию.
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Если вновь созданная организация после начала календарного года в момент своего создания начала применять упрощенную систему налогообложения, то первым налоговым периодом для нее признается период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации.
Если момент создания организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, попал в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для такой организации признается период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Для ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года организации последним налоговым периодом признается период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если созданная после начала календарного года организация, была ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, то налоговым периодом признается период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, то налоговым периодом признается период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
При упрощенной системе налогообложения в первые два года ее применения действуют два объекта налогообложения, поэтому налоговая база определяется отдельно для каждого объекта налогообложения.
Если объектами налогообложения признаются доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектами налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы организаций определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае применения в качестве объектов налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, организация уплачивает минимальный налог. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога за налоговый период.
Организация имеет право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация, применяющая в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система налогообложения и в качестве объектов налогообложения признавались доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие десять налоговых периодов. Документы, подтверждающие понесенный убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, должны храниться в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, понесенный при применении иных режимов налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения не принимается. В свою очередь убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Организации, применяющие специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении данных специальных налоговых режимов.
Если организация использует в качестве налоговой базы доходы, то для такой организации устанавливается налоговая ставка в размере 6 %. Если объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие в качестве объектов налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма подлежащего уплате налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Организации, применяющие в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждаются Министерством финансов РФ.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения регламентируются ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.