1) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
2) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с оказанием услуг, в полной сумме в момент приобретения этих объектов;
3) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.
Для целей налогообложения прибыли в состав амортизируемого имущества не включаются:
1) имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;
2) имущество, переведенное по решению руководства медицинской организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3) имущество, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций первоначальной стоимостью основных средств признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
При этом, если основное средство получено безвозмездно, первоначальной стоимостью признается сумма, по которой оценено данное имущество.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученного по договору лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с законодательством.
Первоначальная стоимость нематериальных активов для целей налогообложения определяется аналогично определению первоначальной стоимости основных средств.
Для целей налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется двумя способами:
1) линейным;
2) нелинейным.
В состав расходов отчетного (налогового) периода организация имеет право включать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии с законодательством (ст. 257 НК РФ). Сумма амортизационных отчислений для целей налогообложения медицинских услуг определяется ежемесячно в установленном порядке. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Если амортизируемые основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация имеет право применить специальный коэффициент, не превышающий 2. При этом для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (как правило, медицинские организации используют лизинг для дорогостоящей медицинской техники и оборудования), к основной норме амортизации организация, на балансе которой учитывается имущество, имеет право применить специальный коэффициент, не превышающий 3. Однако это условие не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого коэффициента по этому имуществу) со специальным коэффициентом 0,5.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, имеет право определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Произведенные организацией затраты на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
К расходам на обязательное и добровольное страхование имущества относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с оказанием услуг;
2) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
3) добровольное страхование материальных ценностей;
4) добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
5) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
В состав прочих расходов медицинской организации, связанных с оказанием услуг, относятся:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке законодательством РФ, кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ;
2) расходы на сертификацию услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за предоставленные услуги;
4) расходы на обеспечение пожарной и общей безопасности и другие подобные услуги;
5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности и т. п.;
6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, прочими расходами признаются:
а) у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;
б) у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
8) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах установленных норм;
9) расходы на командировки в пределах установленных норм (п. 12 ст. 264 НК РФ);
10) расходы на юридические и информационные услуги;
11) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов;
13) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
14) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, в порядке, установленном законодательством;
15) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;
16) расходы на канцелярские товары;
17) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
18) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
19) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с оказанием услуг;
20) расходы на рекламу оказываемых услуг;
21) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и управления;
22) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
23) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, а также сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
24) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
26) другие расходы, связанные с оказанием услуг.
В целях налогообложения в состав внереализационных расходов, не связанных с оказанием медицинских услуг, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с оказанием услуг.
К таким расходам могут относиться:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
3) расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в установленном порядке;
4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
5) судебные расходы и арбитражные сборы;
6) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
7) другие обоснованные расходы.
Кроме того, в целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов;
3) расходы в виде недостачи материальных ценностей;
4) потери от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций к расходам не относятся следующие виды расходов:
1) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено право наложения данных санкций законодательством РФ;
2) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, кроме предусмотренных п. 1.1. ст. 259 НК РФ;
3) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, регламентированных ст. 255, 263, 291 НК РФ;
4) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, предусмотренных ст. 255 НК РФ;
5) в виде процентов, начисленных организацией сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ;
6) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты организацией-налогоплателыциком, если доходы и расходы определяются методом начисления;
7) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание этих союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
8) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
9) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю услуг, если иное не предусмотрено законодательством;
10) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
11) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
12) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
13) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
14) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
15) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на оказание услуг, в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
16) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) услуг работникам;
17) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников;
18) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
19) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с поди. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ;
20) на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта сверх установленных норм таких расходов;
21) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
22) прочие расходы, не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Для целей налогообложения доходы и расходы организации могут быть признаны к учету по методу начисления и кассовому методу.
Если организации используют метод начисления, то доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от их фактического поступления (п. 1 ст. 271 НК РФ). Если полученные доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Если процесс оказания услуг имеет длительный цикл (более одного налогового периода) и условиями заключенного договора не предусмотрена поэтапная сдача услуг, то доход от оказания услуг распределяется организацией самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по данным услугам.
Датой получения дохода для выручки от реализации услуг медицинских организаций признается дата реализации услуг независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации - для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, в виде безвозмездно полученных денежных средств, а также в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов от сдачи имущества в аренду и в виде иных аналогичных доходов;
4) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
5) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
6) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций, использующих метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом требований налогового законодательства.
Признание расходов осуществляется исходя из условий договора. Если условия признания расходов в договоре отсутствуют или связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются организацией самостоятельно исходя из требований, предусмотренных учетной политикой организации для целей налогообложения.
Если согласно условиям договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача услуг, то расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Кроме того, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.