1) амортизационные отчисления по имуществу, переданному салоном сотовой связи другому лицу по договору аренды (лизинга);
2) расходы в виде курсовых разниц, образовавшихся в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю. Сюда также относятся курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса покупки-продажи иностранной валюты от официального курса Центробанка РФ (в случае, если такая деятельность ведется салоном связи);
3) расходы салонов связи, применяющих метод начисления, при формировании резерва по сомнительным долгам;
4) судебные расходы и арбитражные сборы;
5) расходы в виде признанных салонами сотовой связи и подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафных санкций;
6) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;
7) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентом;
8) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;
9) расходы в виде недостачи на складах и в торговом зале товаров, карт оплаты услуг операторов сотовой связи, выкупленных в собственность в случае отсутствия виновных лиц. Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, в противном случае такие расходы не принимаются для целей налогообложения;
10) потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
11) другие внереализационные расходы.
Пример
Салон сотовой связи "Роуминг" получил в январе 2002 г. от ЗАО "Авиатраст" сумму 29,5 тыс. руб., включая НДС 18 % – 4,5 тыс. руб., в качестве предварительной оплаты на покупку карт оплаты подвижной связи. В январе 2005 г. бухгалтер оформил операцию в бухгалтерском учете:
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 62 "Авиатраст" – отражена предоплата от покупателей в сумме 29,5 тыс. руб.;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" – отражена задолженность перед бюджетом по НДС с полученной предоплаты в сумме 4,5 тыс. руб.
Однако получать свои активы ЗАО "Авиатраст" по неизвестным причинам не стало. В январе 2005 г. истекли три года отпущенного срока исковой давности. Кредиторскую задолженность
ЗАО "Авиатраст" салон связи отразил в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов, а НДС, исчисленный с суммы кредиторской задолженности, учел в составе внереализационных доходов:
Дебет счета 62 "Авиатраст",
Кредит счета 91.1 "Прочие доходы" – учтена в составе внереализационных расходов кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 29,5 тыс. руб.;
Дебет счета 91.2 "Прочие расходы",
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – учтена в составе внереализационных расходов сумма НДС, исчисленного с размера кредиторской задолженности, 4,5 тыс. руб.
В налоговом учете сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в сумме 29,5 тыс. руб. признана в составе внереализационных доходов. НДС, исчисленный с суммы кредиторской задолженности, в сумме 4,5 тыс. руб. признан в составе внереализационных расходов.
Пример
Салон сотовой связи "Роуминг" получил от ООО "Картотека" 100 карт экспресс-оплаты на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. Однако он вовремя не заплатил деньги за поставку, получив полугодовую отсрочку от поставщика. Активы были оприходованы в бухгалтерском учете салона:
Дебет счета 41 "Товары",
Кредит счета 60 "Картотека" – оприходованы 100 карт экспресс-оплаты на сумму 10 000 руб.;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Авиатраст" – отражена сумма входного НДС 1800 руб.
Через пять месяцев салон связи узнал, что по решению суда ООО "Картотека" было ликвидировано. В связи с этим сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском учете салона была признана в виде внереализационных доходов:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 91.1 "Прочие доходы" – на 10 000 руб., а сумма НДС, числящегося на счете 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и уплаченного поставщику в составе стоимости карт, признана в качестве внереализационных расходов:
Дебет счета 91.2 "Прочие расходы",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму 1800 руб.
В налоговом учете сумма кредиторской задолженности признана в качестве внереализационных доходов, в сумма НДС, уплаченного поставщику карт, – в составе внереализационных расходов.
В целях налогового учета все расходы салонов связи могут признаваться методом начисления либо кассовым методом (с учетом положений п. 1 ст. 273 НК РФ). Однако стоит помнить, что независимо от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода определения доходов и расходов начисленные суммы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются в составе расходов только после их фактической оплаты (п. 4 ст. 272 НК РФ).
К расходам, не принимаемым в целях определения налогооблагаемой прибыли, салоны сотовой связи относят все остальные расходы, не перечисленные в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов. В частности, сюда входят расходы:
1) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также штрафов и других санкций, налагаемых государственными организациями, которым законодательством России предоставлено право осуществления таких наложений (это Государственная инспекция по труду, органы санэпиднадзора и пожарной охраны и т. п.);
2) в виде денежных сумм и стоимости имущества, передаваемых салонами сотовой связи, выступающими в качестве агентов (субагентов), в рамках исполнения посреднического договора (например, суммы, перечисляемые оператору или его представителю в виде взятых от покупателей платежей или стоимости реализованных комиссионных карт оплаты услуг подвижной связи не будут входить в состав расходов салона связи);
3) в виде имущества, работ, услуг и имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты салонами связи, определяющими расходы по методу начисления;
4) в виде стоимости безвозмездно преданного имущества;
5) в виде имущества или имущественных прав, переданных салоном сотовой связи в качестве залога или задатка;
6) компенсации за использование для служебных целей личных автомобилей, на оплату суточных и представительских расходов сверх нормативов, установленных законодательством;
7) стоимости недостающих товарно-материальных ценностей, если официально не удалось установить виновных лиц и салон связи покрывает недостачу за счет собственных средств;
8) в виде перечисления средств на благотворительные цели, а также в качестве расходов на проведение спортивных, культурно-массовых и развлекательных мероприятий;
9) прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
Учет расходов у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг подвижной связи
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг сотовой связи, учитывают свои расходы в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430). Данные такого учета необходимы для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Сразу оговоримся, что действие настоящего Порядка учета доходов и расходов не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также виды предпринимательской деятельности, переведенные уплату на ЕНВД.
Согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций расходами признаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальные предприниматели ведут только кассовым методом. К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
Материальные расходы индивидуальных предпринимателей, работающих на рынке услуг сотовой связи, включают затраты на покупку товаров и иных активов для перепродажи (SIM-карт и карт экспресс-оплаты), материалов, комплектующих, запасных частей, инвентаря, инструмента для проведения ремонтных работ сотовых телефонов. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, когда были получены расходы от реализации этих материальных ресурсов (таким образом, в расходы списывается покупная стоимость реализованных товаров и карт оплаты услуг подвижной связи) или когда материальные ресурсы были отпущены в эксплуатацию. Суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ценностей, подлежат возмещению на общих основаниях, если используются предпринимателем в деятельности, облагаемой НДС. Реализация услуг операторов сотовой связи относится к деятельности, облагаемой НДС, если предприниматель не получил разрешения налоговых органов на применение упрощенной системы налогообложения.
К расходам на оплату труда сотрудников салонов связи относятся все виды начисленной и выплаченной заработной платы, включая денежные компенсации за неиспользованный отпуск, суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера. Расходы на оплату труда учитываются после их фактической выплаты.
Начисление амортизации производится только на принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество и объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности. Основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 г. НДС, уплаченный поставщикам, подлежит возмещению в случае, если предприниматель использует приобретенное основное средство в деятельности, облагаемой НДС. К прочим расходам у индивидуального предпринимателя относятся:
1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством России и уплаченных за отчетный период: единый социальный налог, страховые платежи в Фонд соцстраха, фиксированный платеж, налог на имущество физических лиц, уплачиваемый с части имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
К данному виду расходов не относятся налог на доходы физических лиц и налог на имущество, уплаченный предпринимателем за имущество, не используемое в предпринимательской деятельности;
2) суммы комиссионных сборов, если предприниматель осуществляет деятельность через посредников;
3) арендные и лизинговые платежи;
4) расходы на пожарную безопасность и услуги охраны, а также расходы по обеспечению нормальных условий труда в салоне связи, включая ремонт помещений и их коммуникаций;
5) расходы на коммунальные услуги и арендные платежи, уплачиваемые за помещение, в котором находится салон связи индивидуального предпринимателя;
6) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание для сервисных центров;
7) расходы на командировки;
8) расходы на информационные услуги, включая приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам сотовой связи, приобретение информационных систем;
9) расходы на проведение консультационных и юридических услуг (лучше в письменном виде), на основании заключенных договоров;
10) расходы на канцтовары;
11) расходы на услуги связи (почтовые, телефонные, Интернет);
12) расходы на рекламу, включая рекламу в СМИ, наружную и световую рекламу, расходы на изготовление рекламных щитов, штендеров и стендов;
13) затраты на ремонт основных средств;
14) прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью экономически обоснованные и документально подтвержденные.
Налоговый учет расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, поэтому они осуществляют только налоговый учет своих расходов (и доходов) в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данная статья позволяет налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшать полученные доходы на:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расход на ремонт основных средств;
3) арендные и лизинговые платежи;
4) материальные расходы;
5) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
6) расходы на обязательное пенсионное страхование работников, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
7) суммы НДС по приобретенным ценностям;
8) проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами, а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных учреждений;
9) расходы на обеспечение пожарной безопасности и услуг по охране имущества;
10) расходы на содержание служебного транспорта, включая расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
11) расходы на командировки;
12) расходы на аудиторские услуги и плату нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов;
13) расходы на канцелярские товары;
14) расходы на услуги связи (почтовые, телефонные, Интернет);
15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям, а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
16) расходы на рекламу;
17) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину входного НДС, который является отдельной статьей расходов.
Как видим, классификация расходов, применяемая "упрощенцами", представляет собой закрытый перечень и не содержит разделения на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Салоны сотовой связи, переведенные на "упрощенку", для целей налогообложения смогут принять, только те расходы, которые поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, в качестве расходов, уменьшающих величину доходов, налогоплательщикам нельзя принять суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы, расходы по набору и обучению персонала, расходы на юридические, консультационные, информационные и аналогичные услуги, а также некоторые другие расходы.
В составе материальных расходов салоны связи, переведенные на "упрощенку", могут учитывать затраты на приобретение коммунальных услуг (оплату отопления, электроснабжения, подачу воды). Данный вид затрат представляет технологические расходы, без которых невозможно организовать нормальную работу салона связи. Однако следует учесть, что при расчете единого налога не учитываются затраты на отопление, электроснабжение и подачу воды в отдельное офисное помещение, расположенное автономно от самого салона связи и предназначенное исключительно для размещения его администрации. В качестве расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, салоны связи должны учитывать покупную стоимость SIM-карт и карт экспресс-оплаты за вычетом входного НДС.
Затраты налогоплательщиками, применяющими УСН, признаются расходами после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию, если эти основные средства были приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения. Для основных средств, приобретенных в период до применения упрощенной системы налогообложения, в Налоговом кодексе установлен специальный порядок учета расходов на их приобретение.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признают в качестве статьи расходов затраты в виде амортизационных отчислений в их традиционном смысле.
9. Организация раздельного учета доходов и расходов в салоне сотовой связи при применении различных налоговых режимов
Нередко салоны сотовой связи, помимо посреднической деятельности по реализации услуг операторов сотовой связи, осуществляют и некоторые другие виды экономической деятельности, например, занимаются розничной или мелкооптовой торговлей средствами сотовой связи и их аксессуарами, производят оказание бытовых услуг по части ремонта и сервисного обслуживания средств сотовой связи. По решению субъекта Российской Федерации такие виды предпринимательской деятельности как оказание бытовых услуг и розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием пластиковых карт. Под бытовыми услугами Кодекс понимает платные услуги, оказываемые физическим лицам, за исключением услуг ломбардов, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.