К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, сверхурочные работы и т. д.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты в непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящим матерям, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная оплата труда начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда. Сдельная форма оплаты труда начисляется за выполненный объем работы исходя из расценок, установленных за единицу работы. Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда. Повременная форма оплаты труда делится на две системы – прямую и повременно-премиальную. При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ, заработок рабочих определяется путем умножения часов или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных им часов или дней. Прямая система оплаты труда зависит от числа отработанных часов. При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненных работ и сдельных расценок за единицу работы. Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе. Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции. Нормирование труда включает два показателя – норму выработки и норму времени. Время работы в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Получающим месячный оклад – в размере одной дневной ставки сверх оклада.
Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.
46. Основные принципы организации учета затрат на производство
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – составная часть единой системы бухгалтерского учета. Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия решений по следующим вопросам:
1) выпуск какой продукции продолжить или прекратить?
2) производить или покупать комплектующие изделия?
3) какую цену установить на продукцию?
4) покупать ли новое оборудование?
5) менять ли технологию и организацию производства?
Для этого необходимо четко знать классификацию затрат и процесс формирования себестоимости продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость включаются:
1) затраты, связанные с производством и реализацией продукции;
2) затраты на обеспечение предприятий рабочей силой;
3) отчисления в различные фонды и бюджеты;
4) затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;
5) платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
6) затраты на подготовку и освоение новой продукции;
7) прочие затраты.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава затрат.
В нашей стране состав затрат регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в НК РФ, гл. 25 "Налог на прибыль предприятий и организаций" и затем конкретизированы в Положении о составе затрат, четко определяющем издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, целевого финансирования, целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Существуют отраслевые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции, работ и услуг при ведении бухгалтерского учета. Они содержат рекомендации по применению того или иного метода калькулирования себестоимости продукции в зависимости от отраслевой специфики.
У предприятий тех отраслей, для которых методические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции не разработаны, возможности выбора их учета гораздо шире. Применение того или иного метода учета для них регламентируется лишь самыми общими правилами бухгалтерского учета.
1. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, в т. ч. и незавершенного производства и готовой продукции, являются элементами учетной политики (п. 8 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ").
2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным Приказом № 94 Минфина РФ от 31.10.2000 г.) и Инструкцией по его применению предусматриваются следующие возможности. Учет расходов в производстве может быть организован с применением балансовых счетов 20–29 или 20–39. При этом в последнем случае на счетах 30–39 ведется учет затрат по элементам.
Состав и методика использования счетов 20–39 устанавливается организацией самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий.
При этом на счете 20 "Основное производство" организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.
47. Публичность бухгалтерской отчетности
Под публичностью бухгалтерской отчетности понимается донесение содержания бухгалтерской отчетности до заинтересованных в ней пользователей путем опубликования ее в газетах, журналах, брошюрах, буклетах и других специализированных изданиях, а также передача отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации организации.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (гл. 3, ст. 16) указывает, что акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Отчетность публикуется после проверки и подтверждения аудиторской организацией, а также утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации подлежит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Допускается публикация бухгалтерской отчетности в сокращенной форме. Такой вид отчетности разрабатывается на основе ПБУ 4/99 при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности:
1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей установленный законодательством РФ размер;
2) выручки от реализации товаров и услуг за год, не превышающей установленный законодательством РФ размер.
В данном случае при наличии вышеперечисленных условий форма бухгалтерского баланса не включает показатели по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99.
Публикация формы отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели.
Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя информацию о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества в том случае, когда такие данные не обнародованы отдельно (либо в составе иного документа, подлежащего опубликованию). В публикуемой информации также указываются:
1) полное наименование организации и его организационно-правовая форма;
2) отчетная дата и отчетный период;
3) валюта и формат числовых показателей;
4) полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность;
5) местонахождение исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию;
6) сведения об органе государственной статистики, в который представлен обязательный экземпляр отчетности.
Вместе с отчетностью публикуется информация о результатах проведенной аудиторской проверки в данном отчетном периоде.
Следует отметить, что в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету нужно раскрывать все природоохранные мероприятия, проводимые данной организацией, а также отразить степень их влияния на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. А также необходимо раскрыть информацию о произведенных платежах на экологические нужды и за пользование природными ресурсами, текущие расходы по охране окружающей среды и уровень их влияния на финансовые показатели.
Все организации, которые имеют структурные подразделения (дочерние и зависимые общества), должны приводить сведения об их наличии, местонахождении, наименовании и виде деятельности.
Расходы по публикации бухгалтерской отчетности включаются в себестоимость продукции как затраты, связанные с управлением производством.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков. Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.
48. Научные основы экономического анализа
Анализ – расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого, способ познания предметов путем расчленения целого на составные части и изучения их во всем многообразии связей и зависимостей.
Современное состояние анализа – это довольно основательно разработанная в теоретическом и практическом плане наука.
Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, которая связана с:
1) научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
2) обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений;
3) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
4) выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
5) раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов.
Исследование экономических процессов начинается с малого, единичного – с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы.
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Причинная связь связывает все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима. Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оценку. Причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам – существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяющих факторов. Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Установить воздействие всех факторов сложно и не всегда необходимо. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.
Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение в единстве политического и экономического, экономического и социального; в единстве целого и его частей; в разработке единой, универсальной системы показателей; в использовании всех видов экономической информации.
Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне – на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, т. к. эти звенья составляют основу рыночной экономики. При этом анализ имеет конкретное содержание – анализ обоснования и выполнения бизнес-планов, сравнительный анализ конкретных маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление реального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени, анализ возможностей производства и сбыта, анализ соотношения спроса и предложения, анализ конкретных потребителей и оценки качества продукции, анализ коммерческого риска и др.
49. Учет кредитов и займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по Дебету денежных средств или счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитами займам". Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по Кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Дебета счета 98 в Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене номинальной стоимости, то разница между ценой и размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений составляется проводка:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитами займам". Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по Кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитами займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитами займам" и Дебету счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные процент по займам отражаются по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по Дебету 91 и Кредиту соответствующих расчетных, денежных и материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Дебет счета 66 или 67 с Кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по Дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества 07 "Оборудование к установке", 10 и Кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества – по Дебету счетов 66 и 67 с Кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Дебету счетов 66, 67 и Кредиту счета 68.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (Дебет счета 91 Кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (Дебет счетов 66, 67, Кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по Дебету счета 91).
50. Методики учета производственных запасов
В бухгалтерском учете производственными запасами являются предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
1) сырье и основные материалы (предметы труда, составляющие основу готового продукта). Сырье является продуктом деятельности сельского хозяйства и добывающей промышленности, а предметы труда – результатом первичной обработки обрабатывающей промышленности;
2) вспомогательные материалы, представляющие собой предметы труда, предназначенные для определенного воздействия на сырье и основные материалы для придания готовому продукту определенных качеств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда;
3) покупные полуфабрикаты (сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);
4) тара и тара-оборудование (предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции);
5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:
а) предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;
6) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;
7) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2 лет;