8) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование; многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.) независимо от их стоимости;
9) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
10) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и т. п., состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;
11) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
12) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по цене приобретения или изготовления;
13) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
14) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
15) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
51. Учетная политика
Учетная политика организации – это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.
При формировании учетной политики предполагается, что:
1) имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий;
2) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
3) выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
4) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);
3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
4) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
5) рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) предприятия.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.
Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
52. Организация учета на предприятии
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработку организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусматривается, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Законом же предусмотрено, что такая ответственность возлагается на руководителей организации. Кроме того, на них возложена ответственность и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что органы управления юридического лица избираются или назначаются в соответствии с законом и учредительными документами. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ высшими органами управления являются собрание участников (акционеров), а исполнительными органами – директор или правление (дирекция). Руководитель организации осуществляет текущее руководство организацией, в т. ч. и бухгалтерской службой. Руководитель организации может передать право оперативного управления бухгалтерией своему заместителю по финансовым вопросам.
Однако полная ответственность за деятельность бухгалтерской службы лежит на руководителе организации, т. к. в соответствии со ст. 53 ГК РФ именно лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, несет имущественную ответственность.
Наиболее распространенными формами организации бухгалтерского учета в организациях являются структурное подразделение организации (бухгалтерия) и штатный работник организации (бухгалтер). Первая форма характерна для средних и крупных организаций, вторая – для мелких организаций. При выборе той или иной формы организации учета следует исходить из объема хозяйственных операций.
53. Профессия бухгалтер: права и обязанности
Обычно учет хозяйственных операций ведет бухгалтерская служба, или, как ее часто называют бухгалтерия. Возглавляет ее главный бухгалтер. Но иногда организация имеет такой маленький штат, что все ее дела ведет один бухгалтер. В этом случае функции главного бухгалтера возлагаются на него. Кроме того, учет может быть поручен специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее – Положение по бухгалтерскому учету и отчетности). Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухучета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации, ему же он и подчиняется. Ну а как поступать в случаях разногласий? Бухгалтер по письменному распоряжению своего начальника обязан принять к исполнению документы по спорным сделкам, но тогда ответственность за последствия будет нести только руководитель.
Вопросы, связанные с работой бухгалтера на предприятии, регулируются Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 г. № 59. Правда, данный документ на сегодняшний день практически не применяется. Однако официально он не отменен, поэтому бухгалтера могут привлечь к ответственности в предусмотренных здесь случаях. Например, наказывается:
1) неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения бухгалтерской отчетности;
2) принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые совершались не по установленным правилам;
3) несвоевременная и неправильная выверка операций по банковским счетам, расчетам с дебиторами и кредиторами;
4) неправильное списание недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
5) несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий;
6) составление недостоверной отчетности по вине бухгалтера.
Наравне с руководителем главный бухгалтер отвечает за несоблюдение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Кроме того, в случаях, когда квартальные и годовые отчеты не вовремя представляются в соответствующие органы, также виноват бухгалтер.
Как известно, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не могут приниматься к исполнению. Поэтому бухгалтер отвечает за содержание этих документов.
Кстати, вместо бухгалтера первичные документы могут подписывать уполномоченные лица (п. 14 Положения). Их перечень утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Так же составляется и график документооборота на предприятии. Но контролирует исполнение этого графика только главный бухгалтер, он же несет и ответственность за его нарушение.
Что касается первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов (до передачи их в архив предприятия), то, конечно, их оформление и сохранность находятся под ответственностью бухгалтера.
Остается добавить, что в соответствии с Письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г. № 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ" контроль за правильным ведением кассовой книги, а также ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия. Следовательно, с ним должны согласовывать назначение, увольнение и перемещение всех материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
54. Учет и формирование уставного, резервного и добавочного капиталов
Уставный капитал (УК) АО образуется за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 "Добавочный капитал". АО может увеличить свой УК путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала отражается по Кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение – по Дебету счета 80 и Кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 81 "Собственные акции" и др. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по Дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":
1) на расходы – Дебет счета 91, Кредит счета 81;
2) на доходы – Дебет счета 81, Кредит счета 91.
Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15 % от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25 % от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал отражаются по Кредиту счета 82 "Резервный капитал" и Дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование резервного капитала отражается по Дебету счета 82 "Резервный капитал" и Кредиту счетов – потребителей резервного капитала – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в т. ч. на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;
3) увеличение уставного капитала;
4) покрытие различных непредвиденных расходов.
Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"; 83-2 "Эмиссионный доход"; 83-3 "Курсовые разницы" и др. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества и Кредиту счета 83. Счет 83 при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется. Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала.
55. Международные бухгалтерские принципы
Международные принципы бухгалтерского учета.
1. Непрерывность означает, что предприятие является функционирующим и в перспективе не будет оснований для его закрытия.
2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Принципы учета и оценки хозяйственных операций являются неизменными. Основанием для изменения может послужить изменение деятельности или изменения в правовом механизме. Изменения правил учета, а также результат их влияния на прибыль должны разъясняться в пояснительной записке к отчетности.
3. Принцип осторожности. Не переносить существующие риски, угрожающие финансовому положению предприятия, на следующие периоды. Реально оценивать активы и пассивы предприятия в данном отчетном периоде. Осторожность не оправдывает создания скрытых резервов.
4. Принцип накопления. Доходы учитываются по мере поступления, а не по мере получения денег, расходы – по мере возникновения, а не по мере совершения платежа.
5. Принцип разделенности. Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде.
6. Принцип незыблемости входящего баланса. Показатели на начало отчетного периода должны соответствовать показателям на конец предшествующего периода.
7. Принцип приоритета. Экономическая сущность операций должна иметь приоритет над юридической формой. В учете отражается экономическая прибыль, на которую не должны влиять налоговые правила.
8. Принцип существенности. Информация, содержащаяся во всех отчетах, должна быть существенной, неискаженной, чтобы не влиять на принятие решений.
9. Принцип ясности. Информация, содержащаяся в отчетах предприятия, должна быть ясной подробной и правдоподобной для пользователей, чтобы избежать двусмысленности.
10. Принцип консолидации. Предприятие должно составлять общую отчетность с учетом своих дочерних и совместных предприятий.
Требования к составлению внешней отчетности, которые разработал Совет по разработке финансового учета:
1) финансовое состояние на конец отчетного периода;
2) потоки денежных средств за период;
3) расходы за период;
4) полный доход за период;
5) вклады собственников и выплаты им за отчетный период.