Основные требования ГААП ("Общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета") к внешней финансовой отчетности состоят в том, что:
1) отчетность должна составляться через равные промежутки времени (ежегодно);
2) в нее должны включаться полностью все расходы, необходимые для осуществления доходов, которые также указываются в отчетности;
3) в ней должны содержаться достоверные данные и обоснованные показатели;
4) показатели отчетности должны быть полными и надежными;
5) данные в отчетности должны быть сопоставимы с данными отчетов за разные периоды времени для возможности проведения сопоставимых финансовых расчетов.
Эти принципы со временем подвергаются усовершенствованию.
Показатели бухгалтерского учета являются международным языком для предпринимателей, поэтому возникает потребность в изучении зарубежного опыта, учетной системы зарубежных партнеров.
Международные принципы бухгалтерского учета необходимо соблюдать для сопоставления экономических результатов деятельности предприятий в разных странах, для оценки перспектив вложения капитала инвесторами.
56. Стандарты бухгалтерского учета
Для бухгалтерского учета стандарт – основные правила осуществления бухгалтерских операций по учету отдельных объектов. Каждый стандарт имеет несколько типовых разделов. Введение – цель выпуска стандарта, область его применения, случаи, когда стандарт не применяется. Определение – понятия об основных терминах по тексту стандарта. Описание сущности – изложение принципов, положенных в основу стандарта, краткое описание вариантов учета из мировой практики. Введение в действие – дата введения стандарта. Стандарты могут быть два видов – международные и внутренние.
Между внутренними и международными стандартами существует тесная связь. При разработке международных стандартов анализируются внутренние стандарты, изучается практика ведения учета того или иного явления в различных странах, затем формулируются рекомендации по учету, носящие международный характер. Внутренние стандарты должны строиться на базе международных. Международные стандарты служат устранению трудностей в мировой экономической интеграции. Этапы создания МСФО:
1) выбор объекта стандартизации;
2) определение содержания работы: выясняется круг вопросов, связанные с выбранной темой;
3) изучение научных разработок и практических решений по проблеме;
4) анализ собранного материала.
Процедура создания стандарта:
1) составление плана-схемы, программы действия сотрудников при создании стандарта;
2) разработка проекта положения о принципах стандарта, основных подходов решению учетной проблемы, закладывается содержание нового стандарта;
3) сбор комментариев к выбранным принципам, с внесенными замечаниями проект положения направляется в крупнейшие организации, где собираются их замечания по положению;
4) составление заключительного положения о принципах, положенных в основу стандарта;
5) создание проекта стандарта учета. Документация оформляется в законченном виде и не подлежит изменению, если нет существенных замечаний;
6) публикация стандарта за 1–2 года до введения его в действие. Если есть существенные замечания, то стандарт принимается в более поздние сроки. Классификация стандартов учета.
По экономическим отношениям между:
1) государством и предприятием;
2) товаропроизводителями и потребителями;
3) звеньями компании;
4) партнерами;
5) участниками – вкладчиками в капитал;
6) работодателем и работником;
7) странами.
Стандарты отечественного учета:
1) ПБУ 1/98 "УП";
2) ПБУ 2/94 "Учет договоров на капитальное строительство";
3) ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";
4) ПБУ 4/99 "БО организации";
5) ПБУ 5/98 "Учет МПЗ";
6) ПБУ 6/97 "Учет ОС";
7) ПБУ 7/98 "События после отчетной даты";
8) ПБУ 8/98 "Условные ФХД";
9) ПБУ 9/99 "Доходы организации";
10) ПБУ 10/99 "Расходы организации";
11) ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах";
12) ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам";
13) ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";
14) ПБУ 14/2000 "Учет НМА".
Развитие бизнеса предъявляет определенные требования к единообразию и понятности принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложение базы. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты. Проблема несоответствия носит глобальный характер. В настоящее время появилось два подхода к ее решению – это гармонизация и стандартизация.
Постановлением Правительства РФ была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
57. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.
В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.
Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя (например, на фондовые биржи или международных инвесторов). Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.
В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета:
1) применение МСФО в качестве национальных стандартов;
2) использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные стандарты;
3) использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;
4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения;
5) национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО;
6) национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО.
Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами Европейского сообщества (по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах). Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.
Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:
1) четкая экономическая логика;
2) обобщение современной мировой практики в области учета;
3) простота восприятия пользователями финансовой информации во всем мире.
Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами – перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.
58. Разновидности документов. Классификация первичных документов
Документооборот – движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив.
Документирование операций – это сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах.
Для рационального ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов и системы управления.
По своему назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.
1. Распорядительным документом оформляют поручение совершить хозяйственную операцию. Это доверенности, наряды, приказы.
Основанием для записи в бухгалтерские регистры распорядительные документы не служат. Они имеют большое значение для предварительного контроля за правильностью, т. е. юридической и экономической обоснованностью совершения операций.
2. Оправдательные документы содержат сведения о совершившихся хозяйственных операциях. Например, приходные и расходные накладные, различные акты, кассовые чеки и др.
3. Документы бухгалтерского оформления – это расчеты и справки, составляемые бухгалтерией и служащие основанием для дальнейших учетных записей. К ним относится расчетная ведомость на заработную плату, расчет амортизационных отчислений, справки об ошибках, обнаруженных в учетных регистрах и подлежащих устранению посредством дополнительных записей, и т. п.
4. Комбинированными называют документы, имеющие несколько назначений из числа указанных выше. Распорядительное и оправдательное назначение имеют товарно-транспортные накладные, требования на получение материалов со склада.
5. Расчетно-платежная ведомость на заработную плату, которая заменяет собой составляемые порознь расчетную и платежную ведомость, является сначала документом бухгалтерского оформления, потом, при передаче ее в кассу, играет роль распорядительного документа и, наконец, после выплаты денег становится оправдательным документом. Такое комбинирование назначений сокращает общее количество документов и поэтому широко распространено.
По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на:
1) первичные документы, составляющиеся в процессе совершения той или иной операции, они становятся самым первым письменным свидетельством ее осуществления. Например, кассовые ордера, платежные поручения, накладные, приемосдаточные акты, препроводительные ведомости к сумме с денежной выручкой, акты об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей.
В зависимости от количества зарегистрированных операций первичные документы делятся на:
а) разовые документы – документы (кассовый ордер, чек, требование, накладная), в которых фиксируют единственную, однократно совершенную операцию;
б) накопительные документы, отражающие несколько однородных хозяйственных операций по мере их совершения на протяжении некоторого промежутка времени. Например, дневные заработные карты и месячные лимитные карты, оформляющие многократный отпуск товарно-материальных ценностей от одного материально ответственного лица к другому, путевые листы автомашин;
2) сводные документы. Это первая ступень обобщения сведений, содержащихся в нескольких первичных документах, которая предшествует их бухгалтерской обработке. Сводными документами являются товарные отчеты материально ответственных лиц, кассовые отчеты кассира, отчеты подотчетных лиц об израсходовании ими денежного аванса. Значение документирования заключается в том, что документы являются исходным пунктом бухгалтерского учета.
59. Особенности ведения хозяйственного учета в РФ
Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных процессов и явлений. Система хозяйственного учета складывается из трех видов учета – оперативного, бухгалтерского и статистического. Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь и зависимость. Сведения, поставляемые оперативным учетом, используются для включения в бухгалтерскую информационную модель или для статистических обобщений.
Особенности ведения хозяйственного учета в РФ регулируются системой нормативных документов. Существуют четыре уровня системы:
1) законодательный уровень;
2) бухгалтерские стандарты;
3) методические рекомендации;
4) рабочие документы организации.
Законодательный уровень – это законы РФ: кодексы, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30.06.2003 г).
Бухгалтерские стандарты – это Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином РФ, Основные правила о порядке учета. Они разработаны на основе 30 международных стандартов, утвержденных соответствующей организацией при ООН.
Методические рекомендации – это учетные стандарты, конкретизированные в соответствии с отраслевыми особенностями. Утверждаются Минфином РФ и различными ведомствами.
Рабочие документы предприятия определяют особенности ведения учета организации. Это указания, инструкции, положения, приказы и все другие распорядительные документы по организации и ведению в ней бухгалтерского учета.
Законодательством РФ установлены следующие требования к ведению бухгалтерского учета :
1) бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах и простой записи на забалансовых счетах , включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, утвержденного Минфином;
2) бухгалтерский учет ведется в валюте РФ – рублях ;
3) ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности идет на русском языке ;
4) первичные документы, составленные на другом языке, должны иметь построчный перевод;
5) текущие затраты по различным видам деятельности организации должны учитываться раздельно ;
6) информация в бухгалтерском учете должна быть:
а) уместной;
б) надежной;
в) сравнимой;
г) необходимой пользователям.
Предприниматели обязаны представлять налоговым органам декларацию о доходах и расходах, что невозможно без ведения бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета необходимо:
1) обеспечить контроль за наличием и движением имущества и рациональным использованием всех видов ресурсов;
2) своевременно предупреждать отрицательные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;
3) получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;
4) правильно рассчитаться с финансовыми органами.
Объект бухгалтерского учета – это имущество организации, а также ее финансовые ресурсы и источники их образования. Под воздействием человека деньги превращаются в сырье и при помощи средств труда становятся готовой продукцией. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и сторонними физическими лицами (с коллективом, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетом и т. д.).
В современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется нормативными предписаниями.
Централизованно устанавливаются правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике.
60. Порядок составления, оформления и обработки документов
Порядок составления и оформление первичных документов учета регулируются законодательством РФ:
1) законом РФ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ. (ст. 6, 9);
2) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, введено в действие с 1 января 1999 г.). В требовании содержатся общеобязательные правила по применению и оформлению документов первичного учета, в т. ч. с использованием средств автоматизации, внесению исправлений в учетные документы; правила, регламентирующие порядок хранения документов бухгалтерского учета;
3) Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г № 105). Определяет порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете документооборота, исправления ошибок и хранения первичных учетных документов;
4) решением Росархива и Госналогслужбы РФ от 27.06.1996 г. "Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета". Им установлены новые сроки хранения документов;
5) постановлениями правительства РФ от 08.07.1997 г № 835 "О первичных учетных документах" и постановление Минфина от 18.06.1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29.05.1998 г № 57а "Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации", которые изданы во исполнение требований Закона о бухгалтерском учете по унификации форм первичной учетной документации.
Общие требования к порядку оформления бухгалтерских документов для всех обязательны. Необходимо учитывать следующие основные требования:
1) хозяйственные операции оформляются в той последовательности, в которой они совершаются, с целью обеспечения сплошного непрерывного учета всех хозяйственных процессов и объектов учета;
2) лица, создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное создание документов, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность информации, содержащейся в документе;
3) записи в документах делаются чернилами, шариковой ручкой, при помощи средств автоматизации;
4) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что подтверждается в обязательном порядке подписями тех лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;
5) исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректным способом, способом дополнительных проводок и способом "красное сторно". Сроки хранения отдельных документов составляют:
а) 1 год (месячные отчеты организации о выполнении перспективных и текущих планов, анализы отчетов, материалы переписки с органами государственной статистики о составлении, представлении и проверке статистической отчетности);