10) к бухгалтерскому балансу прилагаются пояснения, в которых необходимо раскрыть данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов (нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности);
11 при составлении отчета о прибылях и убытках необходимо помнить те новшества и изменения, которые произошли в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в РФ.
66. Основные средства: поступление, выбытие
Основные средства составляют материально-техническую базу деятельности любой организации или предприятия независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и характера деятельности (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги).
При поступлении основных средств по каждому отдельно взятому объекту составляется акт приемки-передачи основных средств. В случае поступления однородных или однотипных объектов разрешено составление единого акта на все поступающие объекты. Предусмотрены следующие формы учетной документации: форма № ОС-1, форма № ОС-1а, форма № ОС-1б. Оформленные акты приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации с приложением технической документации данного объекта (технического паспорта и др.). На основании собранных данных делаются записки в инвентарные карточки основных средств. Акт приемки-передачи утверждает руководитель учреждения. Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках, в которых указываются сведения:
1) наименование объекта, его инвентарный номер;
2) год выпуска;
3) дата и номер акта приемки;
4) местонахождение;
5) первоначальную стоимость;
6) внутреннее перемещение, другие данные.
На каждый инвентарный объект составляется одна инвентарная карточка. Точно так же, как и акты приемки-передачи, инвентарные карточки могут составляться едино на несколько инвентарных объектов основных средств, которые имеют однородный характер или особенность. Инвентарные карточки комплектуются по видам основных средств в специальную картотеку.
Синтетический учет наличия основных средств осуществляют на счете 01"Основные средства". Он предназначен для накопления информации о наличии, а также движении основных средств, находящихся в пользовании организации, сданных в аренду, и других перемещениях. Выбытие основных средств происходит:
1) при реализации объектов;
2) при безвозмездной передаче;
3) при внесении как вклад в совместную деятельность;
4) при передаче в доверительное управление.
Причиной выбытия могут послужить также:
1) списание объекта вследствие непригодности к эксплуатации;
2) ликвидация основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (аварии, стихийных бедствий);
3) списание основных средств в результате выявленных хищений и недостач.
А также в других случаях.
Выбытие основных средств оформляются следующими типовыми формами первичной учетной документации:
1) актом о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1);
2) актом на списание основных средств (форма № ОС-4);
3) актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
Акт на списание основных средств оформляет списание инвентарного объекта основных средств, а также ликвидацию отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. Акт на списание содержит следующие данные:
1) общую характеристику объекта (первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации);
2) проведенные ремонты;
3) причины выбытия объекта;
4) состояние основных частей объекта;
5) суммы затрат по списанию объекта;
6) финансовый результат списания.
Составленный в двух экземплярах акт утверждается уполномоченным лицом (главным инженером, руководителем организации). Акт передается в бухгалтерию, где на его основании делается отметка о выбытии объекта в инвентарной карточке.
67. Особенности инвентаризации основных средств
Инвентаризация основных средств является важным аспектом учетно-бухгалтерской деятельности организации. Она призвана установить фактическое наличие основных средств путем сопоставления и сличения с данными финансовой документации. Организация сама определяет и отражает в учетной политике:
1) количество инвентаризаций в отчетном году;
2) даты проведения инвентаризаций;
3) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.
Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
1) при смене материально ответственных лиц;
2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
3) в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
4) при преобразовании учреждения и в других установленных законом случаях.
Проведение инвентаризации основных средств можно разделить на следующие этапы:
1) проверка учетной документации:
а) наличия и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета;
б) наличия технической документации;
в) наличия документов на те основные средства, которые находятся в пользовании других лиц или на хранении;
2) обнаружение и устранение неточностей, противоречий, несоответствий в учетной документации;
3) осмотр комиссией объектов проверки. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. При выявлении объектов, которые не приняты на учет или по которым отсутствуют учетные данные, либо данные неверны, комиссией делаются соответствующие изменения, записи, пометки. Основные средства, находящиеся вне расположения организации, инвентаризируются до момента их выбытия. Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства, не подлежащие восстановлению. В описи указывают время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодное состояние. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:
1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;
2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения;
3) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства или обращения.
Результаты проведения инвентаризации основных средств отражаются следующим образом:
1) выявленные излишки основных средств относят на:
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";
2) списывается остаточная стоимость объектов основных средств в случае выявления недостач и пр.: (Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", Кредит 01 "Основные средства");
3) списывается сумма амортизации на: Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01 "Основные средства".
В случае выявления виновников недостающие или испорченные объекты основных средств необходимо оценить по продажным ценам, действовавшим на рынке в момент причинения данного вида ущерба организации. Составляется запись:
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
68. Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы – это предметы и объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой.
В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий, таких как:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) невозможность для организации последующей перепродажи данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным выше, – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) имущественное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
51) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000). Поступление нематериальных активов в организации оформляются актом приемки. В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении нематериальных активов предназначен бухгалтерский счет 04 "Нематериальные активы", по Дебету которого отражают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по Кредиту – списание остаточной стоимости выбывшего объекта. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
69. Особенности оценки нематериальных активов
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов, другие расходы.
В случае если по договору оплата приобретаемых нематериальных активов осуществляется в виде отсрочки или рассрочки платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Следует отметить, что:
1) первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
2) первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
3) первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
4) стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);
5) при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы;
6) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ;
7) оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.
70. Особенности амортизации нематериальных активов
Амортизационные отчисления – процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции (работ, услуг) с целью аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено законодательством РФ. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Необходимо отметить, что амортизационные отчисления по нематериальным активам:
1) начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;
2) прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
3) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта).