Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
71. Бухгалтерский учет формирования и распределения прибыли
Финансовый результат может быть получен от обычной деятельности либо его возникновение может быть связано с чрезвычайными обстоятельствами, связанными с ликвидацией пожара, со страхованием, возмещением средств, полученных для покрытия убытков от наводнения. В процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятие реализует ТП. Выручка от продажи товаров за минусом себестоимости этих товаров составляет валовую прибыль. Далее эта прибыль уменьшается на величину коммерческих и управленческих расходов (Дебет счета 90, Кредит счета 44, Дебет счета 90, Кредит счета 26). Таким способом мы получаем прибыль от продаж (Дебет счета 90, Кредит счета 99). Следующий вид прибыли, которая формируется, – это прибыль до налогообложения:
Прибыль до налогообложения = Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Операционные доходы – Операционные расходы.
Прибыль увеличивается:
1) на сумму уценки сырья, материалов, которые потеряли свои качества;
2) на стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий;
3) на сумму убытков от списания и прочего выбытия основных средств, которые не были полностью амортизированы;
4) на сумму созданных в отчетном периоде оценочных резервов под обесценение ценных бумаг;
5) на сумму убытков от списания невостребованной двойной записи;
6) на сумму отрицательных суммовых разниц;
7) на сумму понесенных издержек сверх норматива;
81) на увеличенную прибыль, если реализуемый ТП ниже себестоимости.
Прибыль уменьшается:
1) на двойную запись, возникающую как разница между правовым и кассовым методами;
2) на сумму доходов, которые подверглись налогообложению у источников выплаты;
3) на сумму дооценки ПЗ, осуществляемой на конец отчетного периода;
4) на сумму прибыли от реализации сельскохозяйственных ТП;
5) на сумму прибыли, полученной от реализации основных средств, освобожденной от налогообложения вследствие применения индекса дефлятора;
6) на сумму восстановления резервов под обесценение ценных бумаг.
Далее из валовой налогооблагаемой прибыли вычитаются доходы по другим ставкам, а также льготы по налогу на прибыль. Таким способом получаем налогооблагаемую прибыль. Вычитая из нее налог на прибыль, получаем прибыль от обычной деятельности, прибавив к ней чрезвычайные доходы и отняв чрезвычайные расходы (если они имели место), получаем чистую нераспределенную прибыль (Дебет счета 99, Кредит счета 84). После собрания акционеров часть прибыли идет на выплату дивидендов (Дебет счета 84, Кредит счетов 70, 75-2). А также если законом или уставом предусмотрен резервный капитал, то Дебет счета 84, Кредит счета 82, (использование средств РК) Дебет счета 82, Кредит счетов 84, 66, 67.
Концепция финансового капитала.
Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и пассивами предприятия, т. е. чистой стоимостью имущества, принадлежащего собственнику предприятия. Концепция физического капитала – вложение операционных мощностей. Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который фирма должна поддерживать, т. е. капитал на конец периода должен быть равен или превышать капитал на начало периода. Если из выручки после поддержания капитала остается часть выручки, то эта часть и признается прибылью предприятия.
Концепция прибыли.
Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (стоимости чистых активов) на конец периода над аналогичным показателем на начало периода (с учетом 2 корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть дополнительные взносы собственника).
72. Роль финансового анализа в системе контроля
Финансовый анализ – система показателей, характеризующих отчетность, ее структуру, качество управления финансами, деятельность предприятия на рынках денежных средств и капитала.
На основании результатов анализа бухгалтерской и финансовой отчетности, характеризующих работу организации за указанный календарный период, принимаются стратегические и тактические управленческие решения.
Целью экономического анализа может быть выявление степени использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, работы персонала. Сопоставлением данных по объему произведенной продукции и величине использованных при этом основных и оборотных средств характеризуют воспроизводство и оборачиваемость капитала.
Для проведения финансового анализа необходима определенная информационная база, величина которой в зависимости от целей проверки способна менять свой объем. Основной исходной базой финансового анализа является документация; нормативно-правовая документация деятельности экономического субъекта и прочие сведения о предприятии.
Информационная база, формируемая по данным системы бухгалтерского учета, состоит из данных, содержащихся:
1) в первичных документах;
2) в регистрах бухгалтерского учета;
3) в бухгалтерской отчетности.
Информация, содержащаяся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяется для внутрифирменной организационной, учетной, контрольной и иной деятельности и является предметом коммерческой тайны.
Нормативно-правовую базу, используемую при проведении финансового анализа, составляют следующее:
1) правовые акты государственных органов РФ и международных организаций;
2) нормативно-регулятивные документы, разрабатываемые предприятием.
Важное значение имеет статистическая информация, используемая при проведении финансового анализа и других финансовых процедур;
3) сведения об организации, получаемые из внешних источников (средств массовой информации, публикаций, публичных выступлений, касающихся деятельности компании, опросов работников предприятия, партнеров и сотрудников).
Данные бухгалтерского учета представляют наибольшее значение и интерес при проведении финансового анализа. Информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является индикатором его работы, данная информация показывает место предприятия в экономической системе государства. Привлекательность данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия способствует увеличению инвестиционной привлекательности, заключению выгодных контрактов, эффективному сотрудничеству.
Все вышеперечисленные перспективы предприятий и организаций имеют значение лишь при объективности данных финансового состояния предприятия, их непротиворечивости и правдивости, достоверности.
Однако восприятие пользователем бухгалтерских и финансовых данных ограничено, что связано со спецификой их содержания (доступностью специалисту, наделенному соответствующими знаниями в области бухгалтерского учета, финансового анализа, правового регулирования) и ограниченностью законодательством (в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" от 21.01.1996 г. № 129-ФЗ в с т. 10 говорится, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну).
73. Ошибки при проведении финансового анализа
Финансовая деятельность любого предприятия часто сопровождается набором ошибок, неточностей, описок, злоупотреблений и т. д. Главная задача проверяющих и контролирующих органов заключается в выявлении таких ошибок путем проведения проверок. Нахождение ошибок и их исправление, корректировка – очень сложная аналитическая процедура, требующая высокой профессиональной компетентности специалиста, осуществляющего ее. Наиболее типичные ошибки можно классифицировать следующим образом:
1) ошибки в соблюдении и использовании методики учета материально-производственных запасов:
а) отсутствие первичных документов либо обязательных реквизитов в них;
б) исправления в бухгалтерских проводках, внесенные без оформления соответствующих справок;
в) не соответствие используемого варианта расчета варианту, предусмотренному учетной политикой организации;
г) отсутствие договоров о материальной ответственности подотчетных лиц;
д) несоблюдение сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов;
е) неподтверждение сальдо по счетам Главной книги данными синтетического и аналитического учета;
ж) ненаправление безвозмездно полученных активов на увеличение капитала;
2) ошибки при ведении документооборота (неправильно оформленные первичные документы). Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе РФ "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г), согласно которому внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;
3) ошибки при проведении инвентаризаций. Правила проведения инвентаризаций регулируется Приказом Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" № 49 от 13.06.1995 г Часто встречающаяся ошибка – несоблюдение сроков проведения инвентаризаций. Ошибки в самой процедуре проведения инвентаризации.
А также ошибки:
1) при составлении корреспонденции счетов. Ошибки в хронологии: хозяйственные операции отражены без соблюдения последовательности их совершения; хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания;
2) при составлении и ведении баланса. Не проведен анализ финансового состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности основных средств;
3) при составлении бухгалтерской отчетности. Информация, содержащаяся в пояснительных записках, несущественна. Нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности. Не публикуется квартальная бухгалтерская отчетность теми организациями, которые обязаны это делать. (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и их региональные представительства и др.);
4) при использовании методики расчета оценочных значений. Ошибки в точности, полноте и соответствии данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация противоречит данным бухгалтерского учета. Ошибки при выборе руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений. Не соблюдены правила анализа информации оценочных значений. Качество проводимого анализа хозяйственной деятельности предприятия зависит от:
1) профессиональной компетентности органа, осуществляющего проверку;
2) соблюдения общечеловеческих и профессиональных этических норм;
3) соблюдения конфиденциальности всей информации, ставшей известной контрольному органу в процессе осуществления проверки;
4) соблюдения требований действующего законодательства;
5) соблюдение сохранности документации. Проверяющая организация несет ответственность за совершение проверки, и ее деятельность регулируется законодательством РФ.
74. Виды, формы и методы контроля
Контроль является одной из функций управления и направлен на своевременное обнаружение проблем и их разрешение или недопущение. В процессе контроля организация определяет правильность принимаемых руководством решений.
Задачей контроля выступают оценка (количественного и качественного характера) и учет результатов деятельности учреждения. Инструментами контроля являются наблюдение, опрос, проверка, учет анализ.
Важная роль контроля заключается в обеспечении обратной связи (сопоставления и сравнения на основе контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности организации). Виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля, можно классифицировать:
1) по времени осуществления:
а) предварительный контроль (осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций и носит упреждающий характер). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции. Цель предварительного контроля заключается в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции;
б) текущий контроль (оперативный) (осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций);
в) заключительный (последующий) (осуществляется после совершения хозяйственных операций). Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов – задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок. Субъектами заключительного контроля являются различные финансовые органы, налоговые органы и др.;
2) по источникам финансово-хозяйственной информации контроль подразделяется на:
а) документальный контроль (использование различных форм первичных документов для установления и обеспечения достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составление учетных регистров и отчетности);
б) фактический контроль (количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги;
3) по органам, осуществляющим контроль:
а) государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти);
б) ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления деятельностью подведомственных им предприятий);
в) вневедомственный (осуществляется Департаментом государственного финансового контроля Министерства финансов РФ в отношении различных предприятий в виде ревизий);
г) внутрихозяйственный контроль за деятельностью филиалов, цехов, отделов, подразделений и других внутрихозяйственных формирований (ведется на предприятиях их руководителями);
д) аудиторский контроль за деятельностью организаций (проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью).
Методы контроля разнообразны, среди них можно выделить ревизию, аудит, тематическую проверку.
Четко организованная и действующая система контроля (как внутреннего, так и внешнего) за деятельностью предприятия способствует предотвращению и решению многих проблем в финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
75. Учет товаров
Товарами являются материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц с целью продажи, перепродажи или для собственных нужд организации.
Учет движения товаров ведется на основании первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, закупочных актов, накладных, чеков).
Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой организации, а внутри торговой организации – по материально ответственным лицам. Учет товаров по каждому материально ответственному лицу ведется по наименованиям товаров, а в комиссионной торговле учет ведется по каждой единице товаров, т. к. расчет осуществляется за каждую вещь в отдельности.
При осуществлении оптовых продаж можно организовать аналитический учет товаров по наименованиям. Это возможно при условии ведения учетных документов по поступлению или выбытию с указанием наименования товара, цены и количества.
При реализации товаров в розницу факт совершения хозяйственной операции подтверждается кассовым чеком, по которому можно проследить только выручку от реализации, потому что в кассовых чеках указывается только цена товара.
В результате аналитический учет при осуществлении розничных продаж ведется по каждой торговой единице и материально ответственным лицам.
Материально ответственные лица могут вести учет движения товаров в натурально-стоимостном или стоимостном выражении. Учет ведется в книгах или карточках на основании первичных документов (приходного кассового ордера, расходного кассового ордера и других приходно-расходных учетных документов).
Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Фактическими затратами по приобретению товаров являются:
1) денежные суммы, уплачиваемые по договорам с поставщиками и продавцами;
2) денежные суммы, уплачиваемые за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением товаров;
3) налоговые, таможенные и иные платежи, уплачиваемые в связи с приобретением товаров и не подлежащие возмещению;
4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;
5) затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
6) другие затраты, связанные с заготовлением товаров.
Варианты определения стоимости приобретения товаров:
1) по стоимости приобретения, включая цену товара (затраты по заготовке и доставке товара отражаются в издержках обращения);
2) по стоимости приобретения, включая цену товара, затраты по заготовке и доставке товара. Учет движения товаров в бухгалтерском учете ведется на счете 41 "Товары" субсчетов:
41-1 "Товары на складах" (учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания);
41-2 "Товары в розничной торговле" (учитывают наличие и движение товаров, находящихся в торговых точках (магазинах, павильонах, ларьках, киосках), включая учреждения общественного питания, наличие и движение стеклянной посуды);
41-3 "Тара под товаром и порожняя" (учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней, кроме стеклянной посуды, которая учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле", в организациях розничной торговли);
41-4 "Покупные изделия". Данный субсчет применяется в организациях, ведущих промышленную и производственную деятельность.
Сумма скидки непроданных товаров определяется из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало отчетного периода (месяца) и оборота по Кредиту счета 42 "Торговая наценка" к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.