76. Учет денежных средств в кассе
Финансовые средства организаций могут выражаться в виде наличных денег и безналичных денег. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных – на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете и других счетах).
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Все нарушения порядка ведения кассовых операций наказываются административными мерами в виде штрафа. Свою деятельность кассир осуществляет на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности. В некоторых организациях, где должность кассира не предусмотрена в связи со спецификой их деятельности и особенностями организационной структуры, обязанности кассира может осуществлять бухгалтер.
В бухгалтерском учете предусмотрены основные типовые межведомственные формы учетных документов и регистров:
1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
4) кассовая книга (форма № КО-4);
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Данные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г
Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, а выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером, основанием для выдачи может служить платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами. Заработная плата, пенсии, стипендии, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении 3 дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись "По доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера и другие приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.
Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.
Кассовую книгу разрешено вести автоматизированным способом с формированием листов в виде машинограмм "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно должна формироваться машинограмма "Отчет кассира (в условиях ведения автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов).
77. Учет денежных средств на счетах: расчетном, валютном, специальном
Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.
С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.
При открытии счета в банк представляются документы:
1) заявление об открытии счета;
2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
3) справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
4) нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;
5) копии справки о присвоении организации статистических кодов.
Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета. Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов. Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражаются суммы поступивших денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете на основании выписки банка с приложением оправдательных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2 (при применении журнально-ордерной формы учеты). Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по Кредиту счета 51 "Расчетные счета" и ведомости № 2 для учета операций по Дебету счета 51 "Расчетные счета".
Организациям разрешено открывать валютные счета во всех финансово-кредитных учреждениях, обладающих правом осуществления операций с иностранными валютами. Учет валютных операций (обобщение накопленной информации о наличии и движении средств в иностранной валюте) осуществляется с использованием счета 52 "Валютные счета", по дебету которого отражают поступления денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств. Оправдательным документом для проведения операций по валютным счетам служат выписки банка с приложением денежно-расчетных документов. Порядок и виды поступления иностранной валюты:
1) покупка иностранной валюты с целью оплаты импортируемых товарно-материальных ценностей;
2) поступление сумм денежных средств в иностранной валюте от покупателей;
3) поступление процентов по вкладам в иностранной валюте;
41) поступление кредитов и займов в иностранной валюте.
Информация о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках". К данному счету можно открывать субсчета:
1) "Аккредитивы";
2) "Чековые книжки";
3) "Депозитные счета".
Структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие открытые текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках".
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" должен отражать в полном объеме информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах чековых книжках.
78. Методология финансового и экономического анализа
Анализ хозяйственной деятельности используется в двух основных направлениях:
1) как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов в целях его оперативной и инвестиционной деятельности, результатом которой является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования;
2) как вид аудиторских услуг. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы о перспективах развития, ожидаемых последствиях принятых управленческих решений, вариантах достижения стратегических целей клиента.
Методология экономического и финансового анализа развивалась в течение десятилетий и на сегодняшний момент наиболее полно отражена в Международных стандартах аудиторской деятельности, определяющих характер аналитических процедур и последовательность этих этапов.
Согласно стандарту при проведении анализа используют:
1) определение цели исследования и способа ее достижения;
2) оценку достоверности и полноты используемой информации;
3) выбор методов анализа и вариантов их реализации;
4) обобщение результатов и формулирование вывода.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:
1) сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов:
2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями;
3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.
Главная цель финансового анализа – получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия.
Методы анализа можно представить следующим образом:
1) временной анализ (сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущего года);
2) структурный анализ (выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на общие итоги деятельности учреждения);
3) анализ относительных показателей, расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей;
4) анализ абсолютных показателей;
5) пространственный анализ (внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов), и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов;
6) факторный анализ (анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования). Факторный анализ может быть прямым и обратным;
7) трендовый анализ (используется для управления финансами организации). Каждый показатель отчетности сравнивают с аналогичными показателями за ряд предшествующих периодов. Изменения показателей за минусом случайных влияний определяют тренд. На основе тренда можно прогнозировать значение экономических и финансовых показателей организации в будущем. Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике. Финансовый анализ проводится на предприятии после предварительно поставленной задачи, которая во многом определяет цель намечаемой аналитической проверки. Основные задачи, решаемые в ходе финансового анализа:
1) оценка деятельности руководства предприятия;
2) оценка платежеспособности организации;
3) контроль движения денежных средств;
4) контроль за соблюдением целесообразности осуществляемых организацией затрат;
51) прогнозирование финансовой деятельности организации и многие другие задачи.
79. Принципы и требования, предъявляемые к порядку формирования учетной политики
Формирование учетной политики начинается с уяснения:
1) объема бухгалтерской информации, планируемого к использованию в ходе хозяйственной деятельности учреждения;
2) порядка использования бухгалтерской информации;
31) сроков формирования и порядка представления бухгалтерской документации по своему назначению. В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (п. 2.2 ст. 2) оговариваются следующие допущения при формировании учетной политики:
1) имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
2) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);
3) выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Кроме того, учетная политика предприятия должна удовлетворять (не противоречить) следующим основополагающим требованиям и обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности – требование полноты; большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) – требование осмотрительности. Также необходимо отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования – требование приоритета содержания перед формой. Требование непротиворечивости подразумевает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия обеспечивает требование рациональности.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством, по регулированию бухгалтерского учета в РФ. При формировании учетной политики возможна разработка предприятием собственного способа ведения бухгалтерского учета по конкретному объекту, в случае если такой способ не предусмотрен системой ведения бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.
Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.
80. Порядок учета средств целевого назначения
Для осуществления своей уставной деятельности и различных мероприятий организации могут использовать целевые поступления.
Учет средств целевого назначения регулируется финансовым (бухгалтерским, налоговым) законодательством РФ.
Целевые поступления можно классифицировать следующим образом:
1) по видам поступления:
а) в виде денежных средств;
б) в натуральном выражении;
2) по субъектам финансирования:
а) государственные органы;
б) физические и юридические лица РФ;
в) физические и юридические лица иностранных государств;
3) по характеру предназначения:
а) на осуществление основной уставной деятельности;
б) на проведение определенных мероприятий;
в) на осуществление программ целевого направления;
г) на другие цели.
Все основные источники формирования имущества организации, в т. ч. и целевые, можно представить т. о.:
1) взносы учредителей некоммерческой организации;
2) членские взносы (для организаций, основанных на членстве);
3) благотворительные пожертвования, в т. ч. носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
4) труд активов и добровольцев;
5) бюджетные поступления.
Государственное целевое финансирование предприятий и учреждений большинства организационно-правовых форм регулируется "ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н. В нем определено понятие государственной помощи. Это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов. Данный нормативно-правовой акт обязывает организации раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов). Государственная помощь в натуральной форме может быть представлена в виде безвозмездной передачи земельных участков, природных объектов, объектов инженерной инфраструктуры. Для учета целевых доходов и целевых расходов используется счет 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Проведение комплексных проверок по поступлению и расходованию бюджетных средств на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета, осуществляется не реже 1 раза в год соответствующими контрольными органами.
Выявленные факты нарушений регулируются мерами взыскания. Вступительные и членские взносы могут поступать в кассу наличными или перечислением на расчетные и валютные счета учреждения, порядок поступления регулируется учредительными документами. Устав определяет, кто, в каком порядке, размере и в какие сроки принимает взносы. Лицу, уплатившему вступительный взнос, выдается членская книжка, если это предусмотрено нормативной базой учреждения или законодательством РФ.
Денежные средства и пожертвования физических и юридических лиц могут поступать непосредственно в кассу, на специальный счет в банке или через ящик пожертвований (религиозные и другие учреждения). Финансовые средства могут направлять в помощь организации или на проведение каких-либо конкретных мероприятий.
Финансовые средства в виде гранта могут зачисляться первоначально на специально предусмотренный для подобных операций транзитный счет, а уже потом перечисляться на валютный счет некоммерческой организации (только после предоставления соответствующих финансовых документов – подтверждений законности получения гранта).