111. Формы некоммерческих организаций, порядок создания и ликвидации
Формы некоммерческих организаций:
1) общественные и религиозные организации;
2) фонды;
3) государственная корпорация;
4) некоммерческие партнерства;
5) учреждения;
6) ассоциации и союзы.
Виды деятельности некоммерческой организации. Основная деятельность организации непроизводственного сектора экономики не должна быть направлена на извлечение прибыли, некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием. Источниками формирования имущества в денежной и иных формах являются:
1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;
4) другие не запрещенные законом поступления. Создание, реорганизация и ликвидация некоммерческой организации. Организация непроизводственной сферы может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизации существующей некоммерческой организации. Учреждение некоммерческой организации происходит по решению учредителей. Число учредителей зависит от формы организации и определяется законодательством, а может и не быть установлено. В качестве учредителей некоммерческой организации могут выступать граждане и юридические лица. Реорганизация некоммерческой организации, как и любого юридического лица, означает прекращение существования субъекта гражданского права и одновременно возникновение другого субъекта либо сохранение того же, но с изменившимся правовым статусом.
При реорганизации организации непроизводственного сектора в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.
В большинстве случаев реорганизация происходит добровольно по решению высшего органа управления некоммерческой организации и осуществляется в формах слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Однако использование любой из названных форм реорганизаций не должно привести к невыгодным последствиям для кредиторов реорганизуемого юридического лица.
Ликвидация некоммерческой организации отличается от ее реорганизации тем, что ликвидация происходит без перехода ее прав и обязанностей иному субъекту в порядке правопреемства. ГК РФ (п. 2, ст. 61, ч. 1) предусматривает два вида оснований и, следовательно, два порядка ликвидации юридического лица – обычный и принудительный.
Основаниями для обычного порядка ликвидации некоммерческой организации по решению ее учредителей, участников, органа, уполномоченных на то учредительными документами, являются:
1) истечение срока, на который была создана некоммерческая организация;
2) достижение цели, для которой она была создана;
3) признание организации недействительной судом в связи с допущенными ею нарушениями правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер.
Принудительная ликвидация некоммерческой организации, как и иного юридического лица, осуществляется за допущенные правонарушения, среди которых можно выделить основные:
1) осуществление юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, без получения в необходимых случаях соответствующей лицензии;
2) осуществление деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями правовых норм, в т. ч. деятельности, противоречащей уставным целям. Процесс ликвидации некоммерческой организации протекает по общим правилам ликвидации юридических лиц, которые закреплены Гражданским кодексом РФ.
112. Формирование учетной политики организаций некоммерческого сектора экономики
Порядок разработки учетной политики той или иной организации некоммерческого сектора экономики во многом зависит от специфики деятельности организации. Исходя из характера деятельности некоммерческой организации лица, разрабатывающие данный учетный документ, будут решать, какие вопросы необходимо раскрыть наиболее полно, а какие следует опустить.
Вначале в учетной политике показывают организационную структуру данного некоммерческого учреждения (отражают все структурные подразделения, дочерние организации, филиалы, представительства и т. д., при наличии таковых). В учетной политике необходимо показать механизм взаимоотношения между всеми структурами и подразделениями организации. Деятельность таких обособленных подразделений не должна противоречить характеру, порядку и правилам деятельности вышестоящей организации.
Также в учетной политике на данном этапе необходимо указать штат бухгалтерии. В разных некоммерческих организациях он различен (может существовать целая бухгалтерская служба (подразделение), а в небольшой организации, где объем документооборота и хозяйствен-ных операций невелик, бухгалтерию ведет один бухгалтер или специалист, на которого возложены соответствующие функции, или же сам руководитель организации).
Организации непроизводственного сектора должны раскрывать при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.
К таким вопросам относят:
1) определение формы ведения бухгалтерского учета (как-то мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы);
2) разработка рабочего плана счетов. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Организация самостоятельно определяет перечень используемых счетов и субсчетов, необходимых для достоверного и полного учета хозяйственной деятельности организации в зависимости и с учетом специфики ее деятельности;
3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств. Организация сама определяет и отражает в учетной политике:
а) количество инвентаризаций в отчетном году;
б) даты проведения инвентаризаций;
в) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации;
4) порядок учета доходов и расходов (денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются в порядке ведения бухгалтерского учета коммерческих организаций);
5) учет амортизации основных средств. При формировании учетной политики и ведении данного вида учета необходимо помнить следующее требование: по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (печатным и прочим); по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по многолетним насаждениям (декоративные насаждения на территории организации, изгороди из кустов и т. д.) расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ таких объектов отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств";
6) выбор способа учета выпуска продукции (работ, услуг);
7) выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
8) порядок составления и представления отчетности.
113. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов
Доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а также в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует непосредственность в отношении получения актива;
4) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV "Признание доходов" ПБУ 9/99).
В случае если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 гл. 4 ПБУ 9/99).
Если же сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 гл. 4 ПБУ 9/99).
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации при наличии вышеперечисленных условий (п. 15 гл. 4 ПБУ 9/99). Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1) поступление от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаются должником;
2) суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек признаются в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
3) суммы дооценки активов также признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
4) иные поступления признаются по мере образования (выявления).
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.).
Кроме того, не признаются доходами:
1) поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;
2) авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
3) залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
4) поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
114. Особенности проведения аудита на предприятиях различных форм собственности
1. Аудит производственного кооперативов и общества с ограниченной ответственностью. Аудит предприятий указанных форм строится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия. К каждому конкретному предприятию разрабатываются персональные планы проверок. При осуществлении проверки аудиторская организация должна проверить:
1) учредительные документы. Они должны содержать сведения о размере паевых взносов членов кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков; сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;
2) работу аппарата управления по поводу соответствия принятой учетной политики специфике деятельности предприятия;
3) порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;
4) состояние системы бухгалтерского учета и отчетности;
5) порядок формирования отчетности и проверку правильности составления баланса;
6) соблюдение сроков инвентаризации и ее проведение;
7) правильность начисления и уплаты налогов, предусмотренных по отдельным видам деятельности и исходя из характера работ кооператива или общества;
8) соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами;
9) своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями;
10) выполнение обязательств перед государством;
11) соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы.
В отдельных случаях важным вопросом аудита являются:
1) наличие лицензий на осуществление данного вида деятельности, сертификатов качества;
2) порядок ведения кассовых операций. Выявление и пресечение нарушений;
3) порядок оприходования выручки от реализации и списания естественной убыли;
4) соблюдение законодательства при работе с потребителями;
5) перечисление арендных платежей, коммунальных услуг;
6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т. д.
2. Аудит акционерного общества. Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Проверяются:
1) размер уставного капитала;
2) распределение и сроки оплаты акций;
3) порядок увеличения или уменьшения уставного капитала, если этот факт имел место;
4) порядок выпуска облигаций;
5) порядок выплаты дивидендов.
При проверке сводной бухгалтерской документации и отчетности аудиторская организация в ходе проведения проверки руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 г. "Об акционерных обществах". В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценки финансового благополучия организации, состояния ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности используемых средств. В общем виде аналитические процедуры сводятся к сравнению текущих данных:
1) с данными бизнес-плана и прогнозов;
2) с нормативными значениями финансовых коэффициентов.
Осуществляя аудит акционерного общества, необходимо провести проверку чистых активов организации. Здесь важное значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы. Используются экономико-статистические методы анализа. Аудиторская организация призвана помочь клиенту путем оказания сопутствующих услуг, качественного консультирования, выработки методов эффективного развития в будущем.
115. Особенности бухгалтерского учета организаций жилищно-коммунальной сферы и проверка их деятельности
Основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства направлена на удовлетворение социально-культурных потребностей населения. К организациям жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) относятся общежитие, квартира, ведомственная гостиница, парикмахерская, здравпункты, объекты культуры, службы быта и другие учреждения. Особенности бухгалтерского учета учреждений ЖКХ обусловлены спецификой их функционирования:
1) разнообразием сфер деятельности;
2) применением специфических учетных документов;
3) отсутствием единой нормативно-правовой базы;
4) трудностями в контроле деятельности (как следствие, большая возможность для нарушения законодательства и злоупотреблений).
Основная деятельность ЖКХ определяется сметами доходов и расходов, которые они составляют на год:
1) сметой по эксплуатации жилфонда и объектов внешнего благоустройства;
2) сводной сметой по коммунальному обслуживанию за счет целевых сборов;
3) сборами по сервисному обслуживанию жильцов, на оплату услуг сторонних организаций. Учитывая специфические особенности деятельности учреждений ЖКХ, а также особенности ведения на них учета, первостепенная роль должна отводиться контролю за их деятельностью. Контрольные проверки могут проводиться в виде ревизий и аудиторских проверок. При проверке проектно-сметной документации необходимо учитывать, что:
1) к доходам по первой смете относятся поступления квартплаты и арендной платы и т. д. Расходы по эксплуатации жилого фонда состоят из таких статей, как содержание аппарата управления, содержание обслуживающего персонала, содержание домохозяйства, текущий ремонт и т. д. Коммунальные услуги предоставляются квартиросъемщикам и арендаторам помещений по себестоимости с таким расчетом, чтобы расходы по каждому виду услуг равнялись в конечном счете взысканной за них плате. В обязательном порядке проверяются частные сметы расходов;
2) услуги сервисного содержания покрываются пользователями в сумме, предъявленной организациями, оказывающими эти услуги. Огромное количество видов объектов жилищно-коммунального характера предопределило специфику их работы и, соответственно, проверки их аудиторскими и иными контрольными органами. К примеру, при проведении аудита в гостинице в первую очередь проверяется соблюдение требований законодательства в области защиты прав потребителей, налогообложения и бухгалтерского учета. Проверка деятельности служб гостиниц – наличие лицензий по оказанию услуг.
При проверке предприятий общественного питания аудиторской организации необходимо проверить:
1) правильность оформления первичных документов;
2) правильность накладных, наличие сертификатов качества;
3) правильность ведения аналитического учета продукции в бухгалтерии;
4) правильность списания естественной убыли;
5) порядок применения контрольно-кассовых машин, наличие нарушений;
6) своевременность проведения инвентаризации имущества;
7) порядок ведения кассовых операций;
8) акты сверки (в частности, акты сверки кассовых чеков с кассовой контрольной лентой);
9) полноту оприходования выручки от реализации. При проведении аудита других объектов жилищно– коммунального хозяйства аудиторская организация самостоятельно разрабатывает планы проверок на основе предварительного ознакомления. Различия в проверке того или иного объекта ЖКХ могут быть довольно существенными и поэтому требуют от аудиторской фирмы максимального изучения законодательства и подготовки для работы с экономическим субъектом в присущей ему специфической деятельности.
Порядок проведения аудита организации жилищно-коммунального сектора регулируется российским финансовым законодательством.