116. Теоретические особенности учета расходов и доходов будущих периодов
В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные:
1) с горно-подготовительными работами;
2) с подготовительными работами в связи с сезонным характером;
3) с освоением новых производств, установок и агрегатов;
4) с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
5) с оформлением лицензий.
Для учета таких расходов в бухгалтерском учете используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Обороты по дебету показывают сумму расходов, оплаченных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а обороты по кредиту показывают сумму расходов, списанную на издержки обращения и другие источники. В первом случае делается запись:
Дебет 97 "Расходы будущих периодов",
Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Во втором случае делается запись:
Дебет 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 97 "Расходы будущих периодов".
Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов, для того чтобы по каждому виду определять сроки списания.
По некоторым видам расходов будущих периодов срок списания можно установить на основании первичных документов, договоров.
В случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, не определен заранее, производственная организация имеет право самостоятельно определять период, в течение которого данные расходы должны быть списаны со счета 97 "Расходы будущих периодов". Списание расходов будущих периодов должно осуществляться в соответствии с расчетами, составленными после завершения работ и оплаты. В бухгалтерском учете предусмотрено разграничение по периодам не только расходов, но и доходов. Учет доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов". К данному счету открывают субсчета по видам доходов: субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". По кредиту данного субсчета отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде, в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами". Субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". По кредиту показывают суммы денежных средств, полученные от юридических и физических лиц. Суммы денежных средств, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются в Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
1) по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
2) по иному безвозмездно полученному имуществу;
31) по мере списания его на производство.
Аналитический учет ведется по видам поступлений.
Субсчет 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". Недостачи и потери, накапливаемые на этом субсчете, списываются проводкой:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".
В дальнейшем суммы, числящиеся на счете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
На данном субсчете отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации. Эта разница представляет собой торговую наценку по недостающим товарам или сумму превышения рыночной цены над учетной стоимостью.
117. Учетные таблицы: элементы, структура, свойства
Экономические объекты находят свое отображение в таблицах. Таблица – перечень сведений, числовых данных, приведенных в определенную систему и разнесенных по графам. Табличный способ отображения информации был широко распространен во все времена. В теории информационных систем понятие таблиц часто воспринимается как более узкое по сравнению с понятием "база данных", потому что несколько таблиц могут составлять одну базу данных. Если база данных выполняет функцию хранения информации, то таблица есть один из способов представления этой информации.
Таблица имеет свои элементы:
1) реквизит (столбец, колонка, графа). Предназначен для обозначения признака объекта. Для каждого реквизита существует определенный формат данных, в котором могут быть представлены его значения (текст, дата, число);
2) значение (отдельная ячейка). Обозначает конкретную характеристику родового признака;
3) запись (строка). Задает пересечение нескольких характеристик, составляющих объект регистрации. Все три элемента имеют смысл только в совокупности. Таким образом, таблица обеспечивает упорядоченность информации, ее структурированность, определенность и соотнесенность.
Смысл табличного способа отображения информации заключается в том, что таблица с помощью столбцов и строк обеспечивает возникновение отношений, которые служат для характеристик объектов. Поскольку таблица есть фактически единственный способ отображения экономической информации, выбор способа отражения учетной информации сводится для бухгалтера к выбору вида таблицы, в котором эта информация разместится.
Все значения одного реквизита в каком-либо отношении однородны. Реквизит таблицы задает одно горизонтальное отношение и тем самым обозначает один родовой признак объекта.
Однородность информации является следствием ее упорядоченности. Любой зарегистрированный в информационной системе объект представляет собой не нечто монолитное, а совокупность различных признаков, связанных между собой единственным отношением, которое только и обозначает данный объект. При этом каждый из реквизитов принадлежит объектам в равной степени, хотя и не все объекты пользуются ими в равной степени. Подобная многозначность позволяет производить сравнение объектов и устанавливать связи между ними.
Табличная форма представления информации как таковая не определяет объект. Если рассматриваемая таблица неизвестна пользователю, т. е. таблица неизвестной структуры, такая таблица не предоставляет возможности сказать, сколько объектов хозяйственной деятельности зарегистрировано, потому что может возникнуть поливариантность.
Строка таблицы задает определенные отношения между ее элементами, однако такие отношения не отражают полный перечень свойств, присущих одному объекту.
С помощью задания структуры таблицы составная запись может быть разложена на некоторое количество простых записей, соответствующих одному объекту, в результате чего таблица оказывается нормализованной.
Запись может быть также и сгруппирована, в таком случае следует объединить записи в одну.
Нормализованная таблица позволяет наглядно удостовериться в том, сколько имеется различных объектов.
Табличный вариант представления информации очень удобен. Простота позволяет использовать его во многих сферах, что является большим преимуществом перед другими формами представления учетной информации. Элемент "таблица" используется во многих бланках и учетных документах, не говоря уже обо всем комплексе бухгалтерского учета как экономической области.
118. Базы данных в учетной деятельности
База данных представляет собой в теоретическом плане совокупность информации. В более широком смысле база данных есть систематизированная информация и методы работы с ней. Любая база данных имеет два основных своих предназначения – это хранение данных и доступ к данным.
Базы данных в качестве объекта хранения информации существовали всегда. В материальном плане базой данных человека является головной мозг. По мере совершенствования человека как живого организма в его памяти (сознании) накапливались знания, которые применялись и развивались.
В дальнейшем по мере накопления человеческих знаний с помощью письменности информация стала накапливаться в базах иного рода, имеющих искусственный характер. Самый распространенной базой данной является архив. Бумажные носители начинают уступать место архивам электронным, именуемым компьютерными базами данных. По принципам построения различают следующие типы компьютерных данных:
1) реляционные;
2) сетевые;
3) иерархические.
Тип баз данных, применяемый в конкретной системе, на работу бухгалтерской службы не оказывает непосредственного влияния.
Современные базы данных позволяют хранить не только текстовую, но и графическую, аудио– и видеоинформацию. Однако в учете чаще всего используется цифровая и текстовая информация.
Основным свойством информации, составляющей базу данных, является ее упорядоченность.
Упорядоченность достигается за счет трех компонентов.
Определенность – свойство информации как сведений, которые что-либо обозначают.
Структурированность – совокупность устойчивых связей объекта, обеспечивающих его целостность и тождественность самому себе, т. е. сохранение основных свойств при различных внешних и внутренних изменениях. Структура подразумевает под собой наличие определенного количества элементов.
Соотнесенность выражается в описании отношений между элементами.
Только имея упорядоченность информации, пользователь получает возможность обрабатывать, а впоследствии использовать в своих целях зарегистрированные данные единолично или совместно с другими пользователями.
Предмет профессионального интереса бухгалтера составляет непосредственно учетная информация, а не сами базы данных. Но для того чтобы можно было ею воспользоваться, она должна быть представлена в каком-либо виде.
Формой представления или отображения информации выступает носитель информации (бумажный или магнитный). Главное в форме представления то, что информация в процессе обработки может менять свою первоначальную форму без изменения содержания.
Отчетные данные не должны заключать в себе чего-либо такого, что отсутствовало бы в исходных данных, т. е. по отношению к исходным данным они инвариантны.
Любые преобразования информации не меняют того, что эта информация выражает, т. е. информация может быть представлена в любом доступном виде (письменном, табличном, графическом, звуковом и др.), но смысловая сущность представляемой информации не должна вступать в противоречие с первоначальным источником.
Информация может оказаться неидентичной, если произошли искажения не только по вине работника, но также по причине длительности пути ее прохождения и частоты смены передающих и принимающих учетных точек. Другой причиной искажения информации может стать причина технологического плана (некорректность работы компьютерной системы, сбои в работе учетной техники, которые могут привести не только к искажению данных, но и к их утере). Важная роль отводится дублированию учетных данных.
119. Объекты учета в рамках хозяйственной деятельности
Объектом учета хозяйственной деятельности является та совокупность предметов, в целях упорядочения и организации которой возник учет. В широком плане по видам все объекты хозяйственной деятельности можно разделить на три большие группы:
1) предметы и вещи, задействованные в хозяйственном комплексе;
2) люди и персонал, принимающие участие в хозяйственном процессе;
3) окружающая среда.
4. По физическому признаку можно выделить:
5) материальные объекты;
6) абстрактные объекты.
2. По степени воздействия на хозяйственный процесс объекты можно разделить на:
1) положительно влияющие на хозяйственный процесс;
2) отрицательно влияющие на хозяйственный процесс (та часть хозяйственных объектов, которая приносит убыток, либо не задействована в процессе производства, либо слабо задействована или морально (материально) устарела (например, несписанная и находящаяся на балансе техника, оборудование, другие объекты, за которые необходимо платить налоги и другие платежи в казну государства)).
3. По характеру участия в производственном процессе:
1) предметы труда;
2) средства труда.
4. По типу ценности:
1) денежная форма (наличные деньги, электронные деньги);
2) неденежная форма (ценные бумаги, некоторые объекты нематериальных активов).
5. По составной части:
1) простые (единичные, элементарные – легкие в описании и изучении);
2) составные (отличаются строгой упорядоченностью и сложностью в изучении). Рынок труда, самый сложный из всех видов рынков, т. к. его объект – рабочая сила, характеризуется:
3) разными физическими данными и разными способностями (при заключении трудового контракта невозможно заранее определить реальный уровень трудовых усилий работника;
4) неодинаковой квалификацией (возникает различие в оплате труда разных работников);
5) мобильностью (возможностью сменять одно занятие другим, переходить от менее к более производительным видам);
6) социально-психологическим аспектом труда. Окружающая среда (поверхностная регламентация).
По последовательности возникновения и появления:
1) первичные (исходные по отношению к другим), изменяющиеся части хозяйственного комплекса. Приобретение производственно-хозяйственных объектов (здания, сооружения, станки, оборудование и прочие объекты);
2) вторичные, изменения с какой-либо стороны. Для обеспечения нормального функционирования первичных (детали, комплектующие, средства обслуживания).
Причины возникновения:
1) прямые (как цель). Выработка стратегии фирмы, программы развития на несколько лет. Прямые причины не могут носить хаотичного характера, т. к. исходят из человеческих желаний и побуждений социально-экономического характера. Зачастую являются составной частью планирования;
2) косвенные (как следствие следования к цели). Тактическое управление, разработка бизнес-проектов. Такие причины могут возникать не по воле и желанию человека, а скорее диктуются обстоятельствами и могут носить не планируемый, но прогнозируемый характер.
120. Свойства объектов хозяйственной деятельности
Свойства – отличительные признаки, характеризующие внешний облик объекта или его качественный состав либо совокупность признаков. Свойства объектов хозяйственной деятельности имеют важное значение в целях бухгалтерского учета.
Формирование перечня свойств, которыми могут обладать объекты хозяйственной деятельности, помогает в элементарном плане отличать один объект от другого, в более широком плане – формировать группы объектов и применять к ним все правила ведения учета. Принятие к учету, оценка, амортизация и многие другие бухгалтерские процессы исходят из отнесения объектов бухгалтерского учета к той или иной группе, поэтому такая категория, как свойства имеет важное принципиальное значение.
Для того чтобы объект был принят к учету, необходимо его присутствие, которое может быть прямым или косвенным, физическим или абстрактным. Данный признак можно обозначить как наличие (владение организацией объектом). Наличие характеризуется:
1) полнотой охвата объектов хозяйственной деятельности (учетом всех без исключения объектов в совокупности);
2) различием объектов (дифференциацией). Принимаются во внимание свойства, позволяющие отличать один объект от другого. Однако в бухгалтерском учете находят отражение не все объекты хозяйственной деятельности (договоры, обязательства);
3) периодом существования. Вещи существуют не только в пространстве, но и во времени, поэтому важно иметь информацию о наличии предметов на каждый момент времени. Моменты определяют периоды существования предметов в том или качестве.
Отражение периода существования объектов хозяйственной деятельности или их динамики составляет значительную часть методологии бухгалтерского учета и во многом определяет ее принципы. Реквизит "Дата хозяйственной операции" характеризует объект по моментам его поступления, изменения свойств или выбытия.
1. Физические свойства.
2. Вещественный состав.
Объекты могут представлять единое целое, а также конструкцию, состоящую из множества деталей, и состав частей, выполненных из разного материала:
1) простые (минимальное количество составных частей);
2) сложные (отличаются большим количеством составных частей).
Вещественный состав необходимо определять для каждой отдельной детали объектов хозяйственной деятельности.
Комплектность:
1) документы (наличие реквизитов);
3) средства труда.
Местоположение. Пространственное местоположение является свойством, которым обладает любой материальный объект. Знание такого рода может значительно облегчить наблюдение за реальным перемещением ценностей. Определение пространственного положения объектов хозяйственной деятельности:
1) адресные реквизиты в учетной документации;
2) данные учета (в разрезе складов и отделов). Любое поступление, перемещение или выбытие объектов хозяйственной деятельности оформляется в данном случае системными бухгалтерскими записями. Однако нахождение объектов хозяйственной деятельности на складе является не обязательным случаем их пребывания – объект может быть запущен в производство. В настоящее время полно и достоверно определить по данным бухгалтерского учета пространственное положение объектов хозяйственной деятельности, тем более и местонахождение в прошлые моменты времени, не представляется возможным.
Идентификация осуществляется в целях бухгалтерского учета и призвана выделить особенные, отличительные (специфические) свойства и признаки хозяйствующего объекта. По итогам идентификации могут производиться в случае необходимости: градация, номенклатура, ассортимент (сортировка объектов с целью упорядочения и облегчения учета). Идентификация важна при передаче имущества.
121. Субъекты учета и пользователи информации
Субъектами учета выступают лица, осуществляющие учет. Всех субъектов можно подразделить на две группы в зависимости от фактора обязанности ведения бухгалтерского учета:
1) субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, исходя из специфики их деятельности;
2) субъекты, не обязанные вести учет.
Правила ведения учета различаются в зависимости от вида субъекта учета.
Пользователи учета (лица, которым предназначена учетная (бухгалтерская) информация).
1. Внутренние пользователи бухгалтерской информации (должностные лица, работники аппарата управления или администрации).
Предприятие представляет собой определенную систему, в рамках которой происходит коммуникативный процесс параллельно основной деятельности организации. Процесс поступления и обработки информации осуществляется поэтапно. Внутреннее потребление информации обусловлено технологическим циклом ее обработки.
Принятая (поступившая) учетная информация работниками аппарата управления используется при принятии решений.
2. Внешние пользователи:
1) юридические лица (организации). Пользователями информации могут являться деловые партнеры (действующие и потенциальные) на договорной основе, а также кредиторы, инвесторы;