Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств накапливают на синтетическом счете 02 "Амортизация основных средств". Амортизационные отчисления за отчетные период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации основных средств отражаются по кредиту счета 02 – в Дебет счетов: 08, 20,23,25,26,29,97,43,44,91.
Начисление амортизации по объектам основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта.
По объектам основных средств некоммерческой организации производится начисление износа в конце отчетного года по установленным номерам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на балансовом счете 010 "Износ основных средств".
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) установлено:
Не начисляется амортизация по следующим объектам:
– жилищному фонду, находящемуся на балансе организации. Износ объектов жилищного фонда отражается на балансовом счете 010 "Износ основных средств: Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений, и его сумма не включается в затраты на производство (расходы на продажу);
– по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (печатным и прочим); по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по многолетним насаждениям (декоративные насаждения на территории организации, изгороди из кустов и т. д.) амортизация не начисляется. Расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ таких объектов отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);
– по мобилизационным мощностям, законсервированным и не использованным в текущем производстве, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
В зависимости от режима эксплуатации основных средств согласно п. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам, находящимся:
– на консервации сроком более 3 месяцев;
– в процессе восстановления (ремонта, модернизации, реконструкции), если период восстановления превышает 12 месяцев.
10.1.3. Бухгалтерские проводки по отдельным фактам поступления основных средств
Отражение взноса участников в совместную деятельность в виде основных средств:
Дебет 01 "Основные средства";
Кредит 80 "Уставный капитал";
– получено имущество в доверительное управление:
Дебет 01 "Основные средства";
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
– поступление основных средств по договору лизинга.
Возможны два случая:
– предмет лизинга учитывается у лизингодателя. Предприятие получив имущество по акту приемки – передачи основных средств (Форма № ОС – 1), учитывая его на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". После прекращения действия договора между лизингодателем и лизингополучателем имущество возвращается лизингодателю. Делается запись: Кредит 001 "Арендованные основные средства" В случае перехода прав собственности к лизингополучателю, в учете производится запись:
Дебет 01 "Основные средства";
Кредит 02 "Амортизация основных средств" (на стоимость выплаченных лизинговых платежей).
Когда предмет переходит с доплатой, то необходимо отразить сумму доплаты:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы";
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
Дебет 01 "Основные средства";
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
– Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.
По мере поступления объектов основных средств делаются записи:
Дебет 08 Кредит 60 (на общую договорную стоимость лизингового имущества).
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму НДС);
Дебет 01 "Основные средства" Субсчет "арендованные основные средства",
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" (оприходование объекта по договорной стоимости).
После прекращения срока действия договора, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, делаются записи:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства",
Кредит 01 субсчет "Арендованные основные средства";
Дебет 02 Субсчет "Амортизация по арендованным основным средствам",
Кредит 02 "Амортизация по собственным основным средствам".
Безвозмездное поступление основных средств
В случае безвозмездного поступления объектов основных средств в распоряжение некоммерческой организации, имущество считается дареным. В бухгалтерском учете предусмотрены следующие записи:
– отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы,
Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
– введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства.
Дебет 01,
Кредит 08;
– начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств";
– учтена доля доходов будущих периодов в составе прочих доходов:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет – 2 "Безвозмездные поступления",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет – 1 "Прочие доходы".
Приобретение основных средств по договору мены
В данном случае один из участников договора передает в собственность другого участника определенное имущество в обмен на другое. Договор считается исполненным только после фактической передачи имущества сторонами друг другу. При учете операции по договору мены необходимо отразить прекращение права собственности на передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.
В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены отражают так:
– отражена задолженность сторонней организации – покупателя за полученный им товар исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств.
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет – 1 "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет – 1 "Прочие доходы".
Дебет 90 "Продажи", субсчет – 3 "Налог на добавленную стоимость", 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 68 (начислен НДС по реализованным ценностям).
Отражена себестоимость реализованных ценностей.
Дебет 90 "Продажи", субсчет – 2 "Себестоимость продаж", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет – 2 "Прочие расходы",
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары".
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Начислен НДС с полученных объектов основных средств:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60.
Оприходованы основные средства:
Дебет 01,
Кредит 08.
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (произвести взаимозачет требований исходя из стоимости реализованного товара из расчета цен "обычной реализации").
Отражен финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"),
Кредит 90, 91 (99)
Списана разница учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
Дебет 90,91 (62),
Кредит 62 (90,91).
10.1.4. Учет ремонта основных средств
Для восстановления утраченных полезных свойств объектов основных средств предусмотрен их ремонт.
Ремонты основных средств осуществляются хозяйственным способом (за счет сил и средств самого утверждения) или подрядным способом (сторонними организациями).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху – производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 (Резервы предстоящих расходов).
Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат);
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".
Оприходования строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:
Дебет счета. 96 "Резервы предстоящих расходов",
Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов",
субсчет "Ремонтный фонд";
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Оплата счетов производится с расчетного или другого счета и оформляется следующей бухгалтерской записью;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
Кредит счета 51 "Расчетный счет" или других счетов.
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенный затрат.
Организации затраты по ремонту основных средств вначале можно учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно исписывать на счета издержек производства.
Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76).
10.1.5. Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств происходит в следующих случаях:
– при реализации объектов;
– при безвозмездной передаче;
– в качестве вклада в совместную деятельность;
– при передаче в доверительное управление.
Причиной выбытия может послужить также:
– списание объекта, вследствие непригодности к эксплуатации;
– ликвидация основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (аварии, стихийные бедствия);
– списание основных средств в результате выявленных хищений и недостач.
И в некоторых других случаях.
Факты выбытия основных средств оформляются следующими типовыми формами первичной учетной документации:
– Форма № ОС – 1 Акт о приемке – передаче основных средств;
– Акт на списание основных средств (форма № ОС – 4);
– Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС 4а).
В бухгалтерском операции по учету основных средств отражается в следующем порядке:
Балансовая стоимость основных средств списывается:
Дебет 01 – субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01.
Начисленную амортизацию списывают:
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 – субсчет "Выбытие основных средств".
Расходы по ликвидации отражают по дебету 91 "Прочие доходы и расходы" счета в кредит счетов 23 "Вспомогательное производство", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Материальные ценности от ликвидации основных средств приходуют по дебету 10 "Материалы" с кредитованием 91 счета, а остаточную стоимость списывают: дебет 91 кредит 01.
Финансовый результат отражают:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" или Дебет 99,
Кредит 91 в зависимости от того прибыль получена или понесен убыток.
Выбытие основных средств может возникать в результате реализации (продажи), тогда необходимо в бухгалтерском учете помимо выше перечисленных проводок также отразить:
1) стоимость реализуемого объекта основных средств:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 91"Прочие доходы и расходы";
2) сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 91,
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам";
3) сумму, поступившую на расчетный счет за реализованный объект.
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 62;
4) сумму расходов по реализации объекта основных средств.
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 23 "Вспомогательное производство", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
5) безвозмездная передача основных средств отражается аналогичным образом. Также необходимо списать сумму налога на добавленную стоимость, связанную с передачей основных средств.
Основные средства могут передаваться в счет вклада в общее имущество, т. е. в совместную деятельность. В таком случае выбытие отражается на балансе участника.
Ликвидация основных средств в результате чрезвычайных ситуаций (аварии, техногенные катастрофы, стихийные бедствия и другие) отражается:
– списывается балансовая стоимость основных средств:
Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01;
– списывается начисленная амортизация:
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";
– списывается остаточная стоимость утраченных основных средств:
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".
По результатам проведения инвентаризации основные средства списываются в случае обнаружения недостач и хищений в следующем порядке:
– списывается балансовая стоимость основных средств:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит 01;
– списывается начисленная амортизация:
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 – субсчет "Выбытие основных средств";
– списывается остаточная стоимость основных средств:
Дебет 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей",
Кредит 01 "Основные средства" – субсчет "Выбытие основных средств".
Выявленная недостача относится на виновное лицо:
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей".
Недостача списывается на финансовый результат:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 94.