Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отразить независимо от того, получили ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы или нет. Основные финансово-хозяйственные операции:
– отражается задолженность покупателя за отгруженные товары:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка";
– отражается задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка";
– отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" является дебиторской задолженностью организации.
Списанная задолженность покупателям (заказчикам) в связи с истечением срока исковой давности отражается записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Необходимо учесть тот факт, что списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов" в течение 5 лет. При списании задолженности за счет резервов сомнительных долгов делается запись:
Дебет 63 "Расчеты по претензиям";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ делается запись:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным".
В бухгалтерском учете при начисление налога на добавленную стоимость с полученного аванса делается следующая запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
При восстановлении суммы налога на добавленную стоимость, ранее начисленного с полученного аванса делается запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным".
Зачет аванса, полученного от покупателей, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
9.3. Учет прочих расходов некоммерческой организации
Перечень прочих расходов некоммерческой организации нельзя систематизировать более того, было неправильно разрабатывать такой перечень затрат. Следует привести лишь те виды расходов, которые соответствуют уставной деятельности и не противоречат законодательству РФ.
1. Расходы по организации и проведению общественных мероприятий.
Как правило, такие расходы предусмотрены в сметах тех некоммерческих организаций, которые основаны на членстве. Мероприятия данного характера проводятся для решения внутриорганизационных вопросов, а также вопросов общественной и иной деятельности данного учреждения.
Расходы включают:
– почтовые затраты;
– командировочные затраты;
– затраты по материально-техническому оснащению мероприятия;
– затраты на аренду помещения (в случае необходимости).
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются следующим образом:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 10 "Материалы", 70 "Расходы по оплате труда" или
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".
2. Расходы по аренде помещений.
Данный вид расходов может быть постоянным, в случае если учреждение не имеет помещения в своей собственности или временно арендует его.
В бухгалтерском учете могут быть составлены следующие проводки:
– расходы по аренде и содержанию помещения отнесены за счет целевого финансирования: Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
Кредит 50 "Касса";
– в случае перечисления таких расходов с расчетного счета:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кредит 51 "Расчетные счета";
– расходы, отнесенные на целевое финансирование, оплачены безналично:
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".
3. Расходы по материально-техническому оснащению (канцелярские, почтовые, копировальные, приобретение инвентаря и т. д.).
Данный вид расходов в учете фиксируется:
– списаны материальные ценности, купленные за безналичный расчет:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 10 "Материалы", либо
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".
– списание тех же расходов, купленных подотчетным лицом отражается такими же проводками.
Покупка материальных ценностей подотчетными лицами фиксируется:
Дебет 10 "Материалы";
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
А обычное приобретение материальных ценностей перечислением отражается:
Дебет 10 "Материалы";
Кредит 51 "Расчетные счета".
4. Издательские расходы.
Некоммерческие организации могут получать лицензии на осуществление издательской деятельности и самостоятельно издавать свои собственные издания. Печатные издания в своей основе должны издаваться не с целью получения прибыли, а для бесплатного распространения. Такой вид деятельности должен быть предусмотрен уставом некоммерческой организации.
В учете расходы по изданию и печати периодического издания отражается следующим образом:
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
5. Расходы по ремонту являются распространенным видом затрат большинства учреждений непроизводственной сферы.
Они должны отражаться в бухгалтерском учете:
– расходы по найму подрядной организации и проведению ей ремонта, которые оплачиваются с расчетного счета:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кредит 51 "Расчетные счета";
– ремонтные расходы, отнесенные на целевое финансирование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".
6. В бюджете некоммерческой организации должны быть предусмотрены расходы на проведения различного рода ревизий и проверок:
– расходы по проведению обязательного аудита, отнесенные на целевое финансирование:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Дебет 86 "Целевое финансирование";
Кредит 26 "Общехозяйственные расходы";
– оплата расходов по проведению обязательного аудита:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кредит 51 "Расчетные счета".
Отдельными вопросами следует выделить учет заработной платы и учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расходов по оплате труда.
Некоммерческие организации могут начислять и выдавать заработную плату следующим работникам:
– постоянным работникам в составе организации;
– совместителям;
– работникам, работающим по договору (контракту);
– добровольцам.
Нормативная база, регулирующая, данный вид расходов, помимо бухгалтерской, включает Налоговый и гражданский кодекс РФ. Регулирование отношений с добровольцами ложиться на "плечи" самой организации и не должно противоречить законодательству РФ В статье 15 Федерального Закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995 г. № 135 – ФЗ Определено: Источниками формирования имущества благотворительной организации может быть (помимо прочих) – труд добровольцев.
Договор может быть заключен на неопределенный срок или на выполнение конкретной программы.
Для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени ведут табельный учет. В специальных регистрах (например, табель учета рабочего времени) ведется постоянный учет явок, опозданий, не явок на работу, а также часов простоя у часов сверхурочной работы. Данный вид учета осуществляет бухгалтер, бригадир, мастер, начальник цеха или подразделения и другие уполномоченные на то лица.
В первичных документах должны содержаться такие сведения:
– количество и качество работы;
– нормы времени и расценка за единицу работы;
– сумма заработной платы;
– шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;
– количество норма – часов по выполненной работе.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты производят из расчетно-платежной ведомости. В такой ведомости на каждого работника отводится отдельная строка. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии, доплаты), в правой части показывают удержание по их видам и сумму к выдаче.
Все производимые расчеты по заработной плате бухгалтер в особо крупных удержаниях записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.
На каждого работника, кроме того, открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и т. п.), а на оборотной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет пассивный, в основе своей, по кредиту отражают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам; по дебету счета показывают удержание из начисленной суммы, выдача и выплаченные в срок суммы.
Кредитовое сальдо по счету 70, показывает задолженность рабочим по заработной плате рабочим и другим выплатам.
Основные бухгалтерские проводки по начислению и распределению оплаты труда.
1. Начисление заработной платы:
Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Оправдательные документы: табель, наряд на работу, расчетно-платежная ведомость.
2. Начисление единого социального налога:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
3. Удержание подоходного налога из заработной платы:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Документ: расчетно-платежная ведомость.
4. Удержание из заработной платы в счет недостач с виновных лиц:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 73 субсчет 2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Основание: акт инвентаризации, ревизии и приказ руководителя.
5. Выдача заработной платы из кассы:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 50 "Касса".
Документы Расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость.
6. Возврат средств на расчетный счет:
Дебет 51 "Расчетный счет";
Кредит 50 "Касса".
Документы: Расходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета.
7. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
Дебет 69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Основание: лист временной нетрудоспособности, заявление о получении пособия.
8. Депонирование неполученной в срок заработной платы:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
Кредит 76 "Расчеты с разными и кредиторами, субъект "Расчеты с депонентами".
Учет расчетов с депонентами ведут в книге или реестре не выданной заработной платы.
Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, задепонированную сумму и отмечают выдачу.
Глава 10. Учет активов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
10.1. Учет основных средств, приобретенных для предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
10.1.1. Понятие основных средств в бухгалтерском учете
Для осуществления какой-либо деятельности, тем более, предпринимательской необходимо наличие определенной базы материально-технического характера. Такой базой служат здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшения земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В бухгалтерском учете основные средства определены, как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Таким образом, основываясь на данном определении, был утвержден перечень объектов, которые не относятся к основным средствам:
– предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости;
– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;
– бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет;
– специальные инструменты и специальные приспособления;
– специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
– форменная одежда, предназначенная для выдачи работниками организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете независимо от их стоимости и срока службы;
– предметы, предназначенные для выдачи на прокат, независимо от их стоимости;
– молодняк животных и животных на откорме, птица кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
– многолетние насаждения выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и другие объекты (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) (с изменениями от 30.12. 1999 г., 24.03.2000 г., 18.09.2006 г.).
Такие объекты учитываются в организациях в составе оборотных средств либо в составе малоценных предметов и других ценностей.
10.1.2. Учет поступления основных средств (общие положения)
При поступлении основных средств (ОС) по каждому отдельно взятому объекту составляется акт приемки – передачи основных средств. В случае поступления однородных или однотипных объектов разрешено составление единого акта на все поступающие объекты. Предусмотрены следующие формы учетной документации Форма № ОС – 1, Форма № ОС – 1а, Форма № ОС – 1б.
Оформленные акты приемки – передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, с приложением технической документации данного объекта (технический паспорт и другие). Далее на основании собранных делаются записки в инвентарные карточки основных средств. Акт приемки – передачи утверждает руководитель учреждения.
Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках, в которых указываются сведения:
– наименовании объекта, его инвентарный номер;
– год выпуска;
– дату и номер акта приемки;
– местонахождение;
– первоначальная стоимость;
– внутреннее перемещение и другие данные.
На каждый инвентарный объект составляется одна инвентарная карточка. Точно так же, как и акты приемки – передачи, инвентарные карточки могут составляться едино: на несколько инвентарных объектов основных средств. Инвентарные карточки комплектуются по видам основных средств в специальную картотеку.
Синтетический учет наличие основных средств осуществляют на счете 01"Основные средства". Он предназначен для накопления информации о наличии, а так же движении основных средств, находящихся в пользовании организации, сданных в аренду и других перемещениях.
Основные средства приходуются по дебету счета 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости:
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно принятые некоммерческой организацией основные средства приходуются следующим образом:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы";
Кредит 98 "Доходы будущих приходов", субсчет "безвозмездные поступления".
Определенной особенностью в бухгалтерском учете отличается вопрос амортизации основных средств и начисление износа.
Некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в отличие от тех, которые ею не занимаются или при разграничении предметов ведения своей деятельности, производят начисление амортизации на те объекты основных средств, которые задействованы в процессе извлечения прибыли.