Основные средства могут быть переданы в доверительное управление. Передача отражается в данном случае на балансе учредителя управления проводкой Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Кредит 01 "Основные средства".
10.1.6. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств является важным аспектом учебно-бухгалтерской деятельности организации. Она призвана установить фактическое наличие основных средств с данными финансовой (бухгалтерской документации, путем сопоставления и сличения). Проведение инвентаризации основных средств можно разделить на следующие этапы:
1) проверка учетной документации:
– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета;
– наличие технической документации;
– наличие документов на те основные средства, которые находятся в пользовании других лиц (аренда и т. п.) и находящихся на хранении;
2) обнаружение и устранение неточностей, противоречий, несоответствий в учетной документации;
3) осмотр комиссией объектов проверки.
По отдельным видам основных средств производится проверка наличия документации, подтверждающей нахождение указанных объектов в собственности организации.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. При выявлении объектов, которые не приняты на учет, или по которым отсутствуют учетные данные либо неверные данные, комиссией делаются соответствующие изменения, записи, пометки. Основные средства, находящиеся вне расположения организации инвентаризируются до момента их выбытия. Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства, не подлежащие восстановлению. В описи указывают время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодное состояние.
В бухгалтерском учете результаты проведения инвентаризации основных средств отражаются следующим образом:
– выявлены излишки основных средств:
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";
– списывается остаточная стоимость объектов основных средств, в случае выявления недостач и прочего.
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 01.
Дебет 02 "Амортизация основных средств",
Кредит 01 (списана сумма амортизации).
В случае выявления виновников, недостающие или испорченные объекты основных средств необходимо оценить по продажным ценам, действовавшим на рынке в момент причинения данного вида ущерба организации.
Составляется запись:
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают:
Дебет 94,
Кредит 98 "Доходу будущих периодов".
При погашении задолженности виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "прочие доходы и расходы".
Если конкретные виновники не установлены, то недостающие или непорченые основные средства списывают у организации с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
10.2. Учет нематериальных активов, приобретенных с целью осуществления предпринимательской деятельности некоммерческих организаций
10.2.1. Понятие нематериальных активов и их регулирование бухгалтерским законодательством
Под нематериальными активами понимают предметы и объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности хозяйственного ведения, оперативного управления установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н (с изменениями от 18.09.2006 г.)
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг или для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным выше, – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4, ПБУ 14/2000).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации (п. 5, ПБУ 14/2000).
Не относятся к нематериальным активам:
а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
10.2.2. Поступление нематериальных активов
Поступление нематериальных активов в организации оформляются актом приемки. Форма акта аналогично акту приемки основных средств ф. № ОС – 1. Для обобщения информации о движении нематериальных активов предназначен бухгалтерский счет 04 "Нематериальные активы". По дебету счета 04 "Нематериальные активы" отражают первоначальную стоимость нематериальных активов. По кредиту – списание остаточной стоимости выбывшего объекта.
Порядок учета фактов поступления нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
– внесен вклад в уставный капитал в виде объекта нематериальных активов, в стоимости определяемой по договоренности срок:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов",
Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
– приобретены объекты нематериальных активов за плату по фактическим затратам: Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
– отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
– отражены объекты по доставке объекта нематериальных активов к месту эксплуатации:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
– созданы организацией объекты нематериальных активов, определены фактические затраты по их созданию:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов",
Кредит 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие счета;
– объекты нематериальных активов введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости:
Дебет 04 "Нематериальные активы",
Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов";
– объекты нематериальных активов поступили в безвозмездное пользование по рыночной стоимости:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов",
Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления".
Дебет 04 "Нематериальные активы",
Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Объекты нематериальных активов поступили в виде взносов в совместную деятельность (когда покупная стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость):
Дебет 04 "Нематериальные активы",
Кредит 51 "Расчетные счета, 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
10.2.3. Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
– не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
– свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией, по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
10.2.4. Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации , если иное не установлено законодательством РФ.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при различных способах.
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 /12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учета производственных затрат.
По дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" – если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг.
По дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" – если нематериальные активы носят общий характер: общепроизводственные, общехозяйственные или издержек обращения.
Если по некоторым объектам нематериальных активов сумма амортизации не накапливается, на счет 05 "Амортизация нематериальных активов", то сумма амортизации в таком случае отражается записью:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 04 "Нематериальные активы".
10.2.5. Учет выбытия нематериальных активов