В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятий "потребленные ресурсы" или "деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги", используются три термина, отличия и область применения которых строго не определены: "затраты", "издержки", "расходы". Данные термины имеют место как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе.
В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины расходы и затраты. Они используются как синонимы. В НК РФ в от. 252 дается определение "расходов" через "затраты": расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
15. Классификация затрат
В управленческом учете используются несколько разных классификаций затрат, которыми может воспользоваться предприятие:
1) прямые и косвенные затраты в зависимости от технологических процессов и по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции;
2) постоянные и переменные затраты в зависимости от объемов производства.
Дополнительными классификациями затрат являются системы, направленные на более полное определение себестоимости и получения прибыли:
1) производственные и непроизводственные;
2) входящие и истекшие;
3) альтернативные и дифференциальные;
4) возвратные и невозвратные;
5) икрементные и вмененные;
6) планируемые и непланируемые.
Прямыми затратами признаются те, которые можно непосредственно отнести на единицу продукции (работ, услуг). Все остальные затраты, относимые к прямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные расходы, транспортные расходы, стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т. п.
Косвенные расходы не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как они связаны одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри одного подразделения могут возникать как прямые, таки косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения.
Близкой к рассмотренной классификации является классификация затрат на основные и накладные, в основе деления которых лежит такой критерий, как экономическая роль в процессе производства. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Если основные затраты связаны непосредственно с производством, т. е. являются прямыми, то накладные расходы связаны с обслуживанием производства, управлением предприятием, т. е. соответствуют понятию косвенных расходов.
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться только производственные затраты. Поэтому используется дополнительное деление затрат на производственные и непроизводственные.
Непроизводственные затраты – административно-хозяйственные (управленческие) расходы и расходы на продажу.
16. Затраты для процесса контроля и регулирования. значение отчета об исполнении сметы центров ответственности
Затраты на производство – расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции.
Управление затратами – комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
Существуют следующие виды затрат для осуществления процесса контроля и регулирования:
1) регулируемые затраты;
2) нерегулируемые затраты;
3) эффективные затраты;
4) неэффективные затраты;
5) контролируемые затраты;
6) неконтролируемые затраты.
Регулируемые затраты – это затраты,
зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера.
Затраты, на которые не влияет менеджер центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Эффективные затраты – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на вы пуск которых были произведены эти затраты.
Неэффективные затраты – это расходы непроизводственного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт.
Неэффективные расходы – это потери на производстве. Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства.
К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.
Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Основная цель классификации – обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.
Центры ответственности – подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, с тем чтобы отклонения от заданного этому центру ответственности можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учетом по центру ответственности.
17. Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли
По экономическому содержанию затраты разделяются:
1) по элементам затрат;
2) по статьям калькуляции.
Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
1) материальных затрат;
2) затрат на оплату труда;
3) отчислений на социальные нужды;
4) амортизации основных средств и др.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности исходя из особенностей технологии и организации производства.
Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические нужды;
5) основная заработная плата рабочих;
6) дополнительная заработная плата;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы;
11) общезаводские;
12) потери от брака и др.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными (не могут быть разложены на слагаемые) и комплексными (состоят из нескольких экономических элементов).
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т. е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.
Косвенные (общепроизводственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методике. Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основными и накладными.
Основные затраты – затраты всех видов ресурсов, которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на группы:
1) накладные общепроизводственные;
2) накладные общехозяйственные.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
18. Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений
Одной из функций управления затратами является планирование расходов. Относительно степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.
Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее.
Не планируются недостача и порча сырья, материалов и других продуктов прихранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта. Переменные затраты на единицу постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства. Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – это расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности, являются постоянными расходами. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные расходы на единицу – наоборот.
В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными.
При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и те, которые не могут быть изменены в будущем. Необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты.
19. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Относительно оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе "стандарт-кост".
Учет фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.
Этот метод имеет ряд недостатков, главными из которых являются невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов и т. д.
Поэтому наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Учет организуется так, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия.
20. Учет затрат по центрам ответственности
На предприятии управление затратами осуществляется по предприятию в целом и по центрам ответственности (ЦО). ЦО – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.
Деление предприятия на центры ответственности позволяет:
1) использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;
2) увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;
3) децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;
4) установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.
Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности:
1) определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
2) персонализация документов внутренней отчетности;
3) участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период. Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой ситуации, где учитывают следующие требования:
1) в каждом ЦО должны быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;
2) во главе ЦО должно быть ответственное лицо – менеджер;
3) необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО;
4) степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
5) желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр ответственности, для которого данные затраты являются прямыми;
6) поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.
Центры ответственности можно классифицировать по некоторым признакам:
1) функции, выполняемые центром ответственности;
2) объем полномочий и ответственности.
ЦО по принципу выполняемых ими функций делятся на основные и вспомогательные.
Основные ЦО непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги потребителям. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции.
К управленческим относятся ЦО, осуществляющие функции управления предприятием.
Вспомогательные ЦО участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных ЦО.