3) полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Кроме того, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость формируется в конкретной организации и обусловливается конкретными условиями, в которых она действует.
Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда.
В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для организации заключается в:
1) увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, появлении возможностей не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
2) расширении возможностей материального стимулирования работников и решении многих социальных проблем коллектива организации;
3) улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;
4) возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
5) снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
26. Анализ группировки затрат
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.
По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. В ряде отраслей, например в промышленности, принята следующая, более детальная группировка затрат по таким экономическим элементам, как:
1) сырье и основные материалы;
2) вспомогательные материалы;
3) топливо (со стороны);
4) энергия (со стороны);
5) амортизация основных фондов;
6) заработная плата;
7) отчисления на социальное страхование;
8) прочие затраты.
В каждый элемент включаются однородные по своему содержанию расходы.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется :
1) соотношением живого и овеществленного труда;
2) долей отдельного элемента или статьи в полных затратах;
3) соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, а также управленческими расходами и др.
В различных отраслях экономики структура затрат на производство неодинакова и определяется специфическими условиями каждой отрасли.
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установив, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей :
1) сырье и материалы;
2) топливо и энергия на технологические нужды;
3) основная заработная плата рабочих;
4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
5) цеховые расходы;
6) общезаводские (общефабричные) расходы;
7) потери от брака;
8) управленческие (общехозяйственные) расходы;
9) коммерческие расходы.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной – по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость , в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделия и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
27. Выполнение плана и динамика показателей себестоимости продукции
В хозяйственной практике предприятия планируют и учитывают основные показатели себестоимости:
1) полную себестоимость товарной продукции;
2) затраты на 1 руб. товарной продукции;
3) себестоимость единицы изделий.
Задачи анализа себестоимости продукции:
1) оценка обоснованности и напряженности плана;
2) оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики;
3) установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве текущим нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;
4) выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики;
5) оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
6) изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;
7) выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат – это:
1) по экономическим элементам;
2) по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам – расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции.
При анализе затрат на производство их целесообразно разделить на:
1) затраты средств (амортизацию основных фондов);
2) материальные затраты; предметы труда;
3) расходы на оплату труда и пр.
Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений.
Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.
Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на 1 руб. товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют путем сравнения фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя – универсальность, т. к. он может определяться по предприятиям всех отраслей и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако взятый в чистом виде, он не отражает действительное снижение или повышение себестоимости, т. к. на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия.
Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы. Факторы первого порядка (1, 2, 3), формирующие изменение затрат на 1 руб. товарной продукции, рассчитываются по формуле:
ДЗ i = Э i /О1,
где ДЗ i– приращение затрат на 1 руб. товарной продукции за счет i-го фактора;
Э i – сумма экономии (перерасхода) за счет i-го фактора, тыс. руб.;
О1 – фактический объем товарной продукции в ценах, принятых в плане, тыс. руб.
Уровень влияния изменения отпускных цен на продукцию ДЗц определяется по формуле:
ДЗ ц = С 1 / О 0 – С 1 / О 1,
где С 1 – фактическая себестоимость товарной продукции, тыс. руб.;
О 0 , О 1 – товарная продукция в отпускных ценах предприятия, принятых в плане и фактически действовавших, тыс. руб.
28. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции
Себестоимость продукции представляет собой:
1) затраты организации на производство и реализацию продукции;
2) служит основой соизмерения расходов и доходов;
3) выступает также одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.
Задачи анализа себестоимости продукции:
1) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
2) оценка обоснованности по издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
3) установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
4) определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;
5) выполнение плана;
6) причины отклонений фактических затрат от плановых;
7) анализ себестоимости отдельных видов продукции;
8) выявление резервов снижения себестоимости продукции;
9) оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.
Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме:
1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;
2) проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются отклонения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются:
а) статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости;
б) статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения.
Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру; 3) определяется уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводятся анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на уровень. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
1) объема производства продукции;
2) структуры продукции;
3) уровня переменных затрат на единицу продукции;
4) суммы постоянных расходов.
Объекты анализа себестоимости продукции:
1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
2) уровень затрат на 1 руб. выпущенной продукции;
3) себестоимость отдельных изделий;
4) отдельные статьи затрат;
5) центры ответственности.
При изменении объема производства продукции возрастают только:
1) переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих);
2) прямые материальные затраты (услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, оказывающих влияние на снижение себестоимости товарной продукции, проводится ее анализ по статьям затрат. Статьи затрат группируются в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые материальные, прямые трудовые, комплексные.
29. Анализ влияния на величину себестоимости прямых материальных затрат
Факторы изменения прямых материальных затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы. Изменение прямых материальных затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – это изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Изменение уровня затрат на отдельные изделия – это сложный фактор, который детализируется на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменение материальных затрат в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. Алгоритмы расчета факторов первого, второго и третьего порядков.
Факторы первого порядка :
1) изменение объема товарной продукции:
ДМо = М1 – Мо; М1= М0 ×К,
где Мо, М1 – прямые материальные затраты по плану и плановым нормам на фактический выпуск товарной продукции при ее плановой структуре, соответственно; К - коэффициент выполнения плана по объему товарной продукции;
2) изменение структуры товарной продукции:
ДМ с = М 2 – М 1;
3) уровень прямых материальных затрат на отдельные изделия.
Факторы второго порядка :
1) изменение норм расхода:
ДМ н = У (М цон1 – М цон0 ),
где М цон1 , М цон0 – расход сырья или материалов на фактический объем продукции по фактическим и плановым нормам и ценам;
2) замена сырья:
3) изменение цены:
ΔM ц = Σ (М ц1н1 – М ц0н1),
где М ц1н1– расход сырья и материалов на фактический объем продукции по фактическим нормам и ценам, по плановым ценам и фактическим нормам.
Факторы третьего порядка :
1) повышение технического уровня производства:
М т = Σ(Н фi – Нбi)– (Нni – Нбi)×Цо × О1
где Н бi , Н ni , Н фi( – норма расхода сырья или материалов до внедрения, по плану, с учетом предполагаемого внедрения i-го мероприятия, фактически и после внедрения;
Ц о – плановая цена единицы сырья или материалов;
О1 – фактический выпуск продукции в натуральных единицах измерения с момента внедрения /-го мероприятия до конца года;
2) улучшение организации производства и труда;
3) изменение покупной цены на сырье или материалы:
ΔM ц. п = 2 (Ц 1 – Цо) М 1,
где Ц 1 – фактическая цена единицы сырья или материалов;
М 1 – фактический расход сырья и материалов в натуральных единицах измерения;
4) изменение внутригрупповой структуры сырья или материалов;
5) изменение уровня транспортно-заготовительных расходов.
Расчет влияния факторов третьего порядка осуществляется по каждому мероприятию.
30. Анализ влияния на величину себестоимости прямых трудовых затрат
К прямым трудовым затратам относится оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Изменение прямых трудовых затрат формируется под влиянием факторов четырехкратной соподчиненности. Факторы первого порядка – изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Методика их расчета аналогична методике расчета факторов изменения по материальным затратам. Алгоритмы расчета факторов изменения прямых трудовых затрат.
Факторы первого порядка :
1) изменение объема товарной продукции:
ΔЗ п = 31 – 3 0 ; 31= 30 × К,
где 30, 31– прямые трудовые затраты по плану и по плану на фактически выпущенную товарную продукцию, но при сохранении плановой структуры выпуска;
К - коэффициент уровня выполнения плана по товарной продукции;
2) изменение структуры товарной продукции:
Δ3с =32 -31,
где 32 – прямые трудовые затраты по плану на фактически выпущенную товарную продукцию;
3) изменение уровня прямых трудовых затрат на отдельные изделия:
Δ3у =3ф– 32,
,
где 3ф – прямые трудовые затраты фактические.
Факторы второго порядка : 1) изменение нормы времени на единицу продукции:
Δ3 н = (Т 1 – Т 1о ) × 3 ч. о,
где Т 1 , Т 1о – трудоемкость производственной программы, соответственно фактическая и по плану на фактический выпуск продукции;
2) изменение среднечасовой заработной платы производственных рабочих:
ΔЗч = (Зч1 – Зч0),
где З ч1, З ч0– средняя заработная плата за 1 нормо-час фактическая и по плану, руб.
Факторы третьего и четвертого порядков :
Δ З т = Σ Δ Тi × З ч0,
где З ч0 – средняя заработная плата за 1 нормо-час по плану.
При отсутствии данных о трудоемкости можно использовать сведения о снижении заработной платы за счет внедренных мероприятий по данным актов внедрения научно-технического мероприятия. В этом случае влияние факторов первого порядка рассчитывается:
ΔЗт = Σ Эi1 – Эi0,
где Эi 1, Эi 0 – фактическая с момента внедрения и планируемая экономия заработной платы от внедрения i-го мероприятия по повышению технического уровня или улучшению организации производства и труда.
Комплексные затраты – это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Отклонение по укрупненным статьям себестоимости рассчитывают по данным расчетов предприятия.