Комплексные статьи себестоимости по степени их зависимости от объема производства или реализации продукции подразделяются на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянные расходы непосредственно не зависят от изменения объема продукции. Оперативный анализ комплексных статей себестоимости заключается в контроле за выполнением их смет. Подразделять их на условно-постоянные и условно-переменные и выявлять сумму экономии или перерасхода в связи с изменениями объема производства продукции достаточно 2–3 раза в месяц.
31. Алгоритмы расчета факторов изменения комплексных статей себестоимости
Факторы первого порядка:
1) изменение объема продукции:
Δ К п = К у – К о,
где К у, К о – суммы условно-переменных статей себестоимости по плану и по плану на фактический объем товарной продукции;
2) изменение сметы затрат:
Δ К c = К 1 – К у,
где К 1 – сумма условно-переменных комплексных статей себестоимости фактическая.
Факторы второго порядка:
1) по оплате труда:
а) изменение численности работников:
Δ К ч = З у – З 0,
где З о – плановая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости;
З у – сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости при фактической численности и плановой средней заработной плате;
б) изменение средней оплаты:
Δ К з = З 1 – З у,
где 31 – фактическая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости;
2) по материалам, топливу, энергии:
а) изменение нормы расхода:
Δ К н = М у – М о,
где М о – плановая сумма затрат материалов, топлива, энергии в составе комплексных статей себестоимости;
М у – сумма материальных затрат в комплексных статьях при фактических нормах и плановых ценах;
б) изменение цен, тарифов:
Δ К ц = М 1 – М у,
где М 1 – фактическая сумма затрат;
3) по амортизации и износу МБП:
а) изменение нормы амортизации:
Δ К а = А у – А 0,
где А 0 – плановая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости;
А у – сумма амортизации при фактических нормах амортизации и плановой стоимости основных фондов;
б) изменение стоимости основных фондов, МБП:
Δ К ф = А 1 – А у,
где А 1 – фактическая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости;
4) по затратам на текущий ремонт, испытаниям, опытам: а) изменение объема работ:
Δ К р = Р у – Р 0,
где Р 0 – плановые затраты на текущий ремонт, испытания, опыты;
Р у – затраты на ремонт, испытания, опыты при фактическом объеме и плановой стоимости;
б) изменение стоимости работ:
Δ К c = Pi – P y,
где Pi – фактические затраты на текущий ремонт, испытания, опыты. Серьезное внимание уделяется анализу расходов на содержание аппарата управления. Источниками информации для этого являются сметы затрат, данные текущего бухгалтерского учета.
32. Влияние поведения затрат на производство продукции
Необходимое условие получения прибыли -
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Затраты – Объем производства – Прибыль.
Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе "директ-костинг". Анализ соотношения "затраты – объем производства – прибыль" отвечает на вопросы:
1) какой объем продаж обеспечит безубыточность;
2) какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;
3) какая прибыль ожидается при данном уровне продаж;
4) какое влияние на уровень прибыли окажет изменение продажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;
5) как изменение структуры продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.
Оптимизация прибыли организации в условиях рыночных отношений требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т. п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Теоретической базой оптимизации прибыли анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат "директ-костинг", которую называют еще системой управления себестоимостью.
Система "директ-костинг" обладает такими аналитическими возможностями, как оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.
Сущность современной системы "директ-костинг" – разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства, – затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат они в свою очередь подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
К постоянным принято относить затраты , величина которых не меняется с изменение объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей организации и другие расходы. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей – постоянной (Z c) и переменной ( Z н):
Z = Z c + Z н.
Или в расчете затрат нa одно изделие: Z = (С0 + С 1) Х ,
где Х – объем производства (количество единиц изделия);
С 0 – постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
С 1 – переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
33. Анализ взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется алгоритм :
1) выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат в единицу времени из данных об объеме производства и затратах за период;
2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
4) рассчитывается общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
5) исчисляется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки. На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального объема производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции оценивают с помощью коэффициента реагирования затрат , который вычисляется по формуле:
К = Δ Ж / Δ H ,
где К - коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
Δ Ж – изменения затрат за период, %;
Δ H - изменения объема производства, %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации :
1) 0 < К < 1 – затраты дегрессивные;
2) К = 1 – затраты пропорциональные;
3) К > 1 – затраты прогрессивные.
Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы организации необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов. Важный аспект анализа постоянных расходов – деление их на полезные и бесполезные ("холостые"). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, организация не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размером того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных и бесполезных затрат:
Z с = Z полез + Z бесполез.
Величину полезных и бесполезных затрат вычисляют, имея данные о максимально возможном (N мах ) и фактическом объемах производимой продукции:
Z бесполез = ( N мах – N факт) × N факт / N мах,
Z полез = N факт × Z c / N фак т ,
где N - объем производимой продукции;
Z с – сумма полезных и бесполезных затрат.
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются изучением всех непроизводительных расходов организации.
Деление затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные – первая особенность директ-костинга. Ценность такого разделения состоит в упорядочении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
34. Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж товаров и запаса финансовой прочности
Экономическое содержание маржинального дохода – это определение вклада организации в постоянные расходы, которые оно несет в любом случае. Организация начнет получать прибыль после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенной величины продукции. Чем больше постоянные затраты, тем больше нужно продать продукции либо сократить постоянные расходы.
Маржинальный доход – разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумма постоянных расходов и прибыли от реализации.
Аналитические возможности системы "директ-костинг" раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Предположим, объем реализации продукции, или выручка (N), связаны с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:
N = R – Z.
Если организация работает прибыльно, то R > О , если убыточно, то R < 0. Если R = 0 , то нет ни прибыли, ни убытка, т. е. выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R = 0) называется критической. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, уровня постоянных расходов и других показателей исходя из требований равновесного финансового состояния организации. Для критической точки имеем:
N = Z или N = ZC + ZV ,
где N – объем производства продукции в стоимостном выражении;
Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство);
ZC – постоянные расходы;
ZV - переменные расходы.
Показатель безопасности – это разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж. Он выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и наступают убытки, и определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж.
Показателем безопасности часто пользуются как мерой операционного риска: чем выше показатель, тем безопаснее ситуация, т. к. риск снижения точки равновесия меньше; чем ниже точка равновесия продаж, тем меньше риск ведения дела и более безопасно инвестирование при прочих равных условиях.
Польза от применения в качестве инструмента планирования прибыли методов анализа безубыточности вытекает из того, что:
1) изменение продажной цены и переменных затрат на единицу продукции приводит к изменению маржинальной прибыли, или коэффициента маржинальной прибыли, или точки равновесия;
2) чем ниже точка равновесия продаж, тем меньше риск ведения дела и более безопасно инвестирование при прочих равных условиях;
3) с помощью составления отчета о прибылях и убытках с выведением маржинальной прибыли и программного обеспечения в виде электронных таблиц можно разработать ряд ситуативных сценариев и вариантов их решений;
4) для компании, имеющей многономенклатурное производство, структура продаж в целом представляется более важной, чем занятая ею доля рынка. Упор на производство продукции с высоким показателем маржинальной прибыли способствует достижению максимальной прибыли компании.
Равновесный анализ и анализ безубыточности являются объектами ряда ограничивающих допущений:
1) должна быть постоянной для всего предсказуемого диапазона производственной деятельности продажная цена за единицу продукции;
2) должны подразделяться на постоянные или переменные все затраты;
3) должна оставаться постоянной величина переменных затрат на единицу продукции;
4) должен быть только один вид продукции или одна постоянная структура продаж.
35. Анализ показателей прибыльности
Экономическая эффективность работы организации характеризуется относительными показателями рентабельности, или прибыльности (доходности), организации . Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности:
R = П / V ,
где П – прибыль организации;
V - показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность.
В знаменателе могут быть:
1) активы (или капитал) организации;
2) собственный капитал;
3) перманентный капитал (сумма собственного капитала и долгосрочных заемных средств);
4) текущие активы;
5) основные производственные средства;
6) производственные средства (сумма основных производственных средств и производственных оборотных фондов);
7) выручка от реализации продукции;
8) себестоимость проданной продукции.
Использование такого обширного состава показателей и их сочетаний для расчета рентабельности в практической и аналитической работе – следствие сложности финансово-хозяйственной деятельности; это затрудняет адекватную интерпретацию полученных результатов. Коэффициенты прибыльности и рентабельности могут быть объединены в следующие группы:
1) показатели прибыльности продаж, исчисляемые как отношение соответствующих видов прибыли к объему реализованной продукции;
2) показатели рентабельности активов, исчисляемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе активов;
3) показатели рентабельности финансовых источников капитала, определяемые как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств.
Коэффициент валовой прибыли. Это отношение разности между объемом продаж товаров и услуг и их стоимостью, равной прямым переменным издержкам, к объему продаж.
Этот коэффициент показывает долю валовой прибыли, валовой маржи, валового покрытия в объеме продаж и является одним из наиболее важных для менеджеров предприятия. Он позволяет определить величину, которая остается после вычета из себестоимости реализованной продукции переменных издержек на покрытие других видов издержек – операционных, т. е. постоянных издержек, налогов, процентов за кредит, и получение прибыли. Напомним, что деление расходов на переменные и постоянные лежит в основе определения запаса финансовой устойчивости предприятия и порога его рентабельности.
Коэффициент операционной прибыли (операционной маржи) – это отношение операционной прибыли, т. е. прибыли от основной деятельности, к объему продаж.
Этот коэффициент показывает величину операционных расходов, приходящуюся на одну денежную единицу продаж.
Рентабельность продаж – отношение чистой прибыли к продажам.
Коэффициент показывает величину чистого дохода, полученного предприятием на 1 руб. реализованной продукции. Другая группа показателей характеризует рентабельность активов (общих, текущих и долгосрочных) по отношению к различным видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов используют данные о чистой прибыли.
Рентабельность активов – отношение чистой прибыли к активам.
Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 руб. активов. Если рентабельность активов меньше процентной ставки за долгосрочные кредиты, то предприятие нельзя считать благополучным.