• введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров;
• операции с отдельными видами товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;
• предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;
• выполнение Российской Федерацией международных обязательств.
Лицензирующим органом является Министерство промышленности и торговли Российской Федерации. Выдаваемые лицензии могут быть трех видов: разовая, генеральная, исключительная. Лицензия оформляется на основе представленных документов:
• заявление о предоставлении лицензии по форме;
• копия договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку (в случае оформления разовой лицензии), заверенная подписью и печатью заявителя;
• копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная подписью и печатью заявителя;
• другие документы, если они определены законодательством Российской Федерации.
Министерство промышленности и торговли Российской Федерации формирует федеральный банк выданных лицензий, который содержит сведения о выданных лицензиях, включая информацию об участниках внешнеэкономической сделки; сведения о приостановлении действия лицензии или об ее аннулировании; сведения о ходе исполнения разовых лицензий.
Технические регулирующие методы направлены на обеспечение соблюдения требований к качеству товаров, прав интеллектуальной собственности, исполнения санитарных, фитосанитарных и ветеринарных ограничений.
В форме неэкономических методов регулирования известна практика исполнения торговых договоров и правовых режимов. Торговые договоры заключаются в двустороннем или многостороннем порядке заинтересованными странами в форме соглашений и конвенций. К правовым режимам относят "режим наибольшего благоприятствования" и "национальный режим", в случае применения которых физические и юридические лица из страны-партнера получают определенные преимущества, льготы.
В основе тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности лежит таможенный тариф, представляющий собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых при ввозе или вывозе товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. Конкретный размер ставок таможенных пошлин определен Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 в соответствии с классификацией товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД).
Таможенная пошлина является обязательным платежом в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (ранее – Таможенного союза) или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1). На территории Российской Федерации могут быть установлены адвалорные, специфические и комбинированные ставки пошлин. С точки зрения операции с товаром различают ввозную и вывозную таможенную пошлину. Имеет место транзитная таможенная пошлина, устанавливаемая в случае перемещения товаров через территорию страны транзитом. Предусмотрены также сезонные пошлины в целях оперативного регулирования внешней торговли. Срок их применения не должен превышать шести месяцев в течение года. Особые пошлины применяются для защиты экономических интересов российского государства при осуществлении внешнеэкономической деятельности (прежде всего, при импорте) (табл. 1).
Таблица 1 – Виды особых таможенных пошлин и цели их применения
Законодательством предусмотрен также преференциальный тариф или тарифная льгота в форме:
• установления тарифных квот на преференциальный ввоз сельскохозяйственных товаров, аналоги которых производятся (добываются, выращиваются) в Российской Федерации;
• освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, к которым относятся товары из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз, а также происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Таможенного союза.
Тарифная квота заключается в установлении пониженной ввозной или вывозной таможенной пошлины на определенное количество товара в течение определенного периода времени. Тарифные квоты в настоящее время распределяются между субъектами внешнеэкономической деятельности пропорционально объему товара, ввезенного в Российскую Федерацию из иностранного государства. Вторым вариантом распределения квоты является конкурс. При этом порядок распределения устанавливается Комиссией Таможенного союза или Правительством Российской Федерации на основании решения этой Комиссии. При вывозе товаров из Российской Федерации квоты устанавливаются Правительством Российской Федерации.
От таможенной пошлины освобождаются операции по вывозу снаряжения, топлива, продовольствия для обеспечения деятельности судов, осуществляющих рыболовство; товаров в качестве гуманитарной помощи другим странам по решению Правительства Российской Федерации; товаров в рамках международного сотрудничества в области исследования космического пространства; углеводородного сырья, добытого при разработке нового морского месторождения; товаров, произведенных в рамках соглашений о разделе продукции и принадлежащих участникам соглашения.
Официальной датой начала функционирования Евразийского экономического союза является 01.01.2015 г. Первыми его членами становятся формировавшие ранее Таможенный союз Россия, Казахстан, Белоруссия. Договор о присоединении к союзу подписан также Арменией, а в 2015 г. ожидается присоединение Киргизии. Вместе с тем, не все нормативные документы Таможенного союза начинают действовать сразу в измененной редакции.
Согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, под страной ввоза понимается единая территория государств-членов союза. В Решении приведен перечень товаров и ставки пошлин. Так, ставка ввозной таможенной пошлины определяется в размере 7,3 % от таможенной стоимости тунца тихоокеанского голубого. Комбинированная ставка пошлины действует в отношении такого вида рыбы, как путассу северная: 3 % от таможенной стоимости, но не менее 0,015 евро за 1 кг.
При ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза (ранее – Таможенного союза) таможенная стоимость определяется в соответствии с законодательством союзного образования. При вывозе товаров решающую роль играет законодательство страны-экспортера. Контроль таможенной стоимости может иметь результатом два варианта действий:
1) принятие заявленной таможенной стоимости;
2) корректировка таможенной стоимости и доначисление таможенных пошлин и налогов.
К другим методам таможенного контроля относятся проверки, опросы, осмотры, досмотры, проверка наличия маркировки и индентификационных знаков (ст. 110 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Основные цели таможенной политики и таможенного тарифа состоят в рационализации структуры ввоза и вывоза товаров с территории Российской Федерации; поддержании оптимальных соотношений валютного оборота, благоприятных условий для эффективной интеграции российской экономики в международное экономическое пространство; развития отдельных отраслей и производств в соответствии с потребностями рынка, защиты внутреннего российского рынка от недобросовестной конкуренции со стороны иностранных производителей.
В январе-августе 2014 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 3452,1 млрд. руб. доходов от внешнеэкономической деятельности, которые составили наибольший удельный вес в структуре всех доходов консолидированного бюджета – 20,1 %. Акцизы на ввозимые товары пополнили федеральный бюджет на 43,8 млрд. руб. НДС на ввозимые товары составил 6,3 % в доходах консолидированного бюджета, в федеральный бюджет налог поступил в сумме 1082,4 млрд. руб. Таким образом, таможенная политика в настоящее время оказывает существенное влияние на процессы и результаты формирования и исполнения государственного бюджета.
Глава 2
Налогообложение и интеграционная политика в сфере внешнеэкономических отношений
2.1. Методы определения таможенной стоимости в целях налогообложения
Таможенная стоимость товара входит в состав сведений таможенной декларации наряду со сведениями о заявленном таможенной процедуре, товарах, исчисленных таможенных платежах, о производителе товара, соблюдении ограничений, установленных законодательно и т. д. Данная величина является основой для расчета таможенных пошлин и налогов при осуществлении внешнеэкономических сделок. В трехстороннем соглашении между странами-членами Таможенного союза установлены методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации . С учетом международной практики перечислены методы, применяемые в таможенном деле интегрированного сообщества (рис. 3).
Рис. 3. Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с законодательством
Каждый из методов имеет особенности и ограничения по применению. Основным среди перечисленных является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если он не может быть использован, применяется последовательно один из пяти оставшихся методов.
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже в целях вывоза за пределы Таможенного союза.
Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:
1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением некоторых ограничений;
2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:
1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
• на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
• на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
• на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
• сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
• материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
• проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных в любой стране, не являющейся членом Таможенного союза, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
3) лицензионные сборы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров;
4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их транспортировкой до места прибытия товаров на территорию Таможенного союза;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
В таможенную стоимость товаров не следует включать платежи за право распределения или перепродажи товаров, их воспроизводства или тиражирования. Не включаются также расходы, выделенные из цены, подтвержденные декларантом и понесенные после прибытия на территорию Таможенного союза (на сборку, монтаж, техническое содействие, обязательные таможенные платежи, связанные с ввозом).
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами используется, если предыдущий не может быть реализован. При этом товар, называемый идентичным, должен быть ввезен в тот же или соответствующий ему период времени, на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемый. Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости товаров не используется. На практике возможна ситуация, когда выявляется несколько вариантов стоимости сделки с идентичными товарами. В этом случае для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами характеризуется тем, что однородные и оцениваемые товары должны быть ввезены на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве. Как и при использовании предыдущего метода, если подобных продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. При наличии нескольких вариантов стоимости сделки с однородными товарами так же применяется самая низкая из них. Несмотря на сходство двух последних методов, отличие метода по стоимости сделки с однородными товарами заключается в том, что однородными признаются товары, которые не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
Однородность товаров определяется рядом их характеристик: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения метода определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами.
Важно учитывать следующие положения. Товары не считаются идентичными, оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары. Товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом – производителем оцениваемых товаров. Товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.
Метод вычитания стоимости использует информацию о товарах того же класса и вида, ввезенных из той же страны или других стран, что и ввезенные (оцениваемые) товары. Если оцениваемые товары продаются на территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены, то в качестве основы таможенной стоимости может быть взята цена единицы однородного или идентичного товара (цена, по которой было продано наибольшее количество товара). Из цены при этом будут вычитаться суммы:
• вознаграждение посреднику или надбавка к цене, используемая для покрытия коммерческих или управленческих расходов;
• расходы по транспортировке и страхованию товаров при перевозке на таможенной территории Таможенного союза;
• таможенные пошлины, налоги, сборы.