Если товары не передаются в первоначальном состоянии, то по заявлению декларанта их таможенная стоимость определяется на основе цены единицы товаров, по которой их наибольшее количество продано после переработки на таможенную территорию Таможенного союза. Вместе с тем, если в результате переработки индивидуальные признаки товара теряются или товары составляют незначительную долю в продаваемом на таможенной территории объеме товаров, цену единицы товара с учетом стоимости переработки использовать не следует.
В ходе применения метода сложения определяется расчетная стоимость товаров путем сложения:
• расходов на материалы, необходимые для производства оцениваемых товаров
• прибыли, коммерческих и управленческих расходов, которые принимаются при продажах товаров того же вида и класса, произведенных в стране экспорта товара
• расходы по перевозке товара до места прибытия на таможенную территорию, по погрузке, выгрузке, страхованию.
Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников. Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.
Используемые сведения должны быть предоставлены производителем или от его имени. Таможенные органы вправе потребовать от лиц-нерезидентов Таможенного союза представления сведений, документов, подтверждающих расчеты таможенной стоимости, но только в тех случаях, когда это установлено законодательством. Кроме того, информация, представленная иностранным производителем товаров, может быть подвергнута проверке уполномоченным органом страны-члена Таможенного союза. При этом следует уведомить уполномоченный орган страны иностранного производителя и получить одобрение на осуществление проверки.
Резервный метод может быть внедрен в практику, если предыдущие методы не позволили определить таможенную стоимость. При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров не могут быть использованы:
1) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза;
2) системы, предусматривающие принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иные расходы, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров;
5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6) минимальная таможенная стоимость;
7) произвольная или фиктивная стоимость.
Если применяется резервный метод, таможенный орган должен указать источники данных, а также детальный расчет таможенной стоимости ввозимого товара. При возникновении споров, касающихся процедур определения таможенной стоимости, стороны имеют право на досудебное урегулирование разногласий, а также на судебное рассмотрение споров в Суде Евразийского экономического сообщества.
Постановление Правительства Российской Федерации от 06 марта 2012 г. № 191 утверждает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых за пределы территории России. Таможенная стоимость товаров не определяется и не заявляется, если вывоз товаров не подлежит налогообложению, а таможенные платежи также не уплачиваются. Для оценки таможенной стоимости вывозимых товаров применяется ряд методов:
• метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
• метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
• метод по стоимости сделки с однородными товарами;
• метод сложения;
• резервный метод.
Принципиальные основы данных методов аналогичны основам методов определения таможенной стоимости ввозимых на территорию Таможенного союза товаров. Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами применяется при соблюдении ряда условий:
• отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, которые ограничивают географический регион, где товары могут быть перепроданы, или которые существенно не влияют на стоимость товаров;
• продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
• любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу;
• покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с оцениваемыми (вывозимыми) товарами приемлема для таможенных целей.
При использовании метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами в таможенную стоимость включаются дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
• вознаграждение посреднику за оказанные услуги;
• оплата стоимости тары и упаковки;
• стоимость израсходованных материалов, комплектующих; • стоимость работ по проектированию, дизайну, художественному оформлению;
• лицензионные сборы за использование объектов интеллектуальной собственности.
Вывозимые товары считаются идентичными, если они одинаковы во всех отношениях, включая физические характеристики, качество и репутацию производителя. Незначительные различия во внешнем виде не являются препятствием для признания товаров идентичными. Товары идентичны или однородны, если произведены иным лицом, чем производитель оцениваемого товара, но при этом на таможенной территории России не должны быть выявлены товары того же производителя.
Однородными являются товары, не признаваемые идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, выполняют аналогичные функции и могут быть коммерчески взаимозаменяемы с оцениваемыми. При установлении однородных товаров учитывают их качество, репутацию, наличие товарного знака.
Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Применение метода сложения при вывозе товаров с территории Российской Федерации предполагает включение в стоимость товара:
– суммы расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
– суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.
При оценке стоимости вывозимых товаров во внимание не следует принимать следующие величины и показатели:
• цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
• цена товара, поставляемого из Российской Федерации в иную страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые товары;
• иные расходы, нежели те, которые подлежат включению в расчетную стоимость товаров при определении таможенной стоимости по методу сложения в отношении идентичных или однородных товаров;
• цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
• минимальные таможенные стоимости;
• произвольные или фиктивные стоимости.
Общеприменимость процедур расчета таможенной стоимости означает, что процедуры не должны различаться в зависимости от вида вывозимого товара, сторон сделки, страны назначения поставки и др.
2.2. Налоги в системе таможенных платежей
Согласно таможенному законодательству, под налогами во внешнеэкономической деятельности понимаются налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу образованного Таможенного союза в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и таможенными правилами. В состав таможенных платежей также включаются таможенные пошлины (ввозные и вывозные) и сборы. Таможенный сбор – это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Сборы устанавливаются законодательством стран-членов Таможенного союза.
Таможенная пошлина может быть исчислена одним из трех методов в зависимости от вида ставки пошлины. Различают адвалорные, специфические, комбинированные ставки таможенных пошлин. Если при осуществлении внешнеэкономических сделок с товаром применяется адвалорная ставка, расчет таможенной пошлины следует провести по формуле:
ТП = ТС × Стпа, (1)
где ТП – таможенная пошлина, исчисленная по адвалорным ставкам; ТС – таможенная стоимость товара по сделке;
Стпа – адвалорная ставка таможенной пошлины, в долях. Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается на единицу физического объема товара или его количества:
ТП = Кт × Стпс, (2)
где Кт – количество товара в единицах физического объема;
Стпс – специфическая ставка таможенной пошлины в стоимостном выражении на единицу товара.
Применение комбинированных ставок таможенных пошлин предполагает сравнение рассчитанных сумм пошлины по адвалорной и специфической ставкам. Из двух полученных сумм уплачивается наибольшая.
Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" предусматривает применение защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Специальная пошлина применяется при импорте товаров, если по результатам расследования установлено, что такой импорт причиняет серьезный ущерб отрасли народного хозяйства или создает угрозу для серьезного ущерба. Предварительная специальная пошлина вводится на импорт товаров, если в отрасли складывается критическая ситуация. Срок ее действия не может превышать двухсот дней. Правительство России также может предусмотреть введение специальной защитной меры в форме квоты. Объем квоты не может быть ниже среднегодового объема импорта товара в предшествующем периоде, ставшего объектом расследования. В общем случае срок действия защитной меры не должен превышать четырех лет. Совокупный срок применения предварительной специальной пошлины и защитной меры с учетом ее продления не должен превышать восьми лет.
В отношении демпингового импорта применяется антидемпинговая пошлина. Товар признается демпинговым, если его экспортная цена ниже сопоставимой цены аналогичного товара, складывающейся при обычном ходе торговли таким аналогичным товаром на рынке иностранного государства, из которого экспортируется данный товар. Предварительная демпинговая пошлина вводится по результатам расследования не ране, чем через шестьдесят дней после начала расследования. При установлении антидемпинговой пошлины необходимо проводить оценку демпинговой маржи, которая определяется в ходе сопоставления средневзвешенной нормальной стоимости товара со средневзвешенными ценами сопоставимых экспортируемых товаров. От соотношения маржи и пошлины зависит срок действия предварительной пошлины: четыре месяца (если ставка предварительной антидемпинговой пошлины и демпинговой маржи равны) и шесть месяцев (если ставка предварительной пошлины меньше размера демпинговой маржи). Оба срока могут быть продлены по просьбам экспортеров: в первом случае до шести месяцев, во втором случае – до девяти месяцев, если доля экспортеров в объеме демпингового импорта составляет не менее 80 %.
Компенсационная мера заключается в установлении предварительной компенсационной пошлины на срок до четырех месяцев. Она вводится не ранее, чем через шестьдесят дней со дня начала расследований. Размер пошлины определяется размером предварительно рассчитанной субсидии. Вместе с тем, ставка пошлины может быть и меньше размера субсидии, если такая ставка достаточна для компенсации ущерба, причиненного российской экономике субсидируемым импортом. Компенсационная мера по законодательству действует пять лет.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в следующих случаях:
• принятая декларантом таможенная процедура предусматривает освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов
• при ввозе товаров одному получателю от одного отправителя, если таможенная стоимость поставки не превышает 200 евро по курсу страны-получателя товара
• при перемещении товаров для личного пользования
• если освобождение от пошлин и налогов предусмотрено международными договорами стран-членов Таможенного союза, иным законодательством.
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается в случаях:
• для процедур выпуска для внутреннего потребления применяется льгота по уплате таможенных платежей
• иностранные товары уничтожены вследствие аварии или действия факторов непреодолимой силы
• если сумма неуплаченных таможенных пошлин и налогов не превышает 5 евро
• товары помещены под таможенную процедуру отказа в пользу государства
• обращение взыскания на товары, в том числе, за счет стоимости товара
• если задолженность признана безнадежной к взысканию.
При незаконном ввозе или вывозе товаров с территории Таможенного союза обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов также возникает. При этом сроком их уплаты является дата пересечения товарами таможенной границы или день выявления факта их незаконного движения. Порядок зачисления и распределения таможенных платежей между членами Таможенного союза закреплен соответствующими соглашениями .
Таможенным законодательством предусмотрены авансовые платежи вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, а также льготы в системе таможенных платежей, к которым относятся тарифные преференции, тарифные льготы, льготы по уплате таможенных сборов и налогов.
Применение таможенных процедур также отражается на особенностях налогообложения внешнеэкономической деятельности.
Порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций ввоза и вывоза через таможенную территорию Российской Федерации существенно отличается. Для ввозимых товаров налоговая база по НДС определяется как сумма (ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации):
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговую базу следует рассчитывать отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.
Налоговую базу по НДС следует увеличить на некоторые суммы, имевшие место для случаев ввоза:
• финансовая помощь, полученная при реализации товара или на пополнение фонда специального назначения;
• полученные проценты или дисконты по облигациям и векселям, которыми был произведен расчет за товары;
• полученные по договорам страхования риска неисполнения обязательств оп договору суммы возмещений.
Ввоз товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, на территорию Российской Федерации вне такой зоны, а также передача таких товаров в свободной экономической зоне лицам, не являющимся резидентами свободной экономической зоны, облагается НДС. В данном случае налоговая база по НДС включает таможенную стоимость товаров, таможенную пошлину и акцизы.
Особенностью применения ставки 0 % по НДС при вывозе товаров за пределы Таможенного союза или вывозе припасов с территории Российской Федерации является необходимость подтверждения права на применение этой ставки. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, свободной таможенной зоны, а также при вывозе припасов в соответствующем таможенном режиме в налоговые органы необходимо представить:
1) контракт (копия контракта) российской организации с иностранным лицом на поставку товара (припасов);
2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, а также таможенного органа с места убытия товара из России;
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов с мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
По согласованию с органом, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может предоставлять реестр таможенных деклараций с отметкой таможенного органа России вместо таможенной декларации. При вывозе товаров с привлечением к сделке комиссионера, агента необходимо представить перечисленные выше документы, а также договор комиссии или агентский договор, контракт (копию контракта) агента с иностранным лицом на поставку товара.
При вывозе товаров через морские порты в режиме экспорта в налоговый орган необходимо представить:
• копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;
• копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа. В графе "Порт разгрузки" такого документа должно быть указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.
Если товар вывозится из Российской Федерации воздушным транспортом, возникает обязанность направления в налоговые органы копии международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки.
При вывозе товаров из Российской Федерации через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору налогоплательщик должен представить:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;