6) возможность определения прибыли, приходящейся на каждую дополнительную единицу продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем реализации.
Однако система учета переменных затрат имеет некоторые недостатки, к которым относятся:
1) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в плане формирования себестоимости;
2) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции. При применении метода переменных затрат необходимо учитывать его основное предназначение, которое заключается в расчете минимальной цены единицы продукции.
Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе данной системы лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений по ним.
В целях применения данного метода проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по таким статьям расходов, как:
1) основные сырье и материалы;
2) оплата труда основных производственных рабочих;
3) накладные расходы.
При этом нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих определяются на единицу продукции. Для определения накладных расходов составляются сметы, носящие постоянный характер. При значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с классификацией всех статей накладных расходов на элементы постоянных и переменных затрат. Для переменных элементов разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.
В процессе осуществления производственной деятельности отмечаются все факты отклонений от нормативных показателей, а затем на основе анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.
К основным недостаткам системы "стандарт-кост" можно отнести следующие:
1) данный метод зависим от внешних условий;
2) систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции;
3) данный метод не учитывает качественных показателей деятельности предприятия. Так, минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, а также расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне применения данного метода;
4) отклонения от нормативных затрат, отражающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.
Данный метод неприменим для предприятий с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельности на этапе разработки и внедрения нового вида товара.
Система "стандарт-кост" схожа с нормативным методом затрат. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. Но есть и ряд различий. При нормативном методе отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, а в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых других показателей.
Недостатки перечисленных систем учета затрат создали предпосылки для новых вариантов учета затрат, одним из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в зарубежных предприятиях различных отраслей. Данный метод предполагает, что в процессе производственной деятельности потребляются различные ресурсы (материальные, трудовые, финансовые). В соответствии с данным методом продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и доведения покупателю.
Основное отличие от уже существующих систем состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (т. е. факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения. Через систему носителей затрат косвенные расходы распределяются на конкретные товары (работы, услуги).
К основным достоинствам данного метода относятся:
1) точное определение производственных затрат и возможность исключить непроизводительные расходы;
2) эффективный механизм управления затратами и прибылью, способствующий определению каждого вида затрат, влияющему на общий финансовый результат;
3) возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;
4) возможность применения при разработке эффективной ценовой и маркетинговой политики.
Данный метод способствует снижению затрат предприятий и усовершенствованию взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на предприятия. Наиболее эффективно и целесообразно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где доля косвенных затрат в структуре себестоимости очень высока.
Основными недостатками ABC-метода являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его внедрение.
Система учета затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат – организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.
Как правило, места возникновения затрат классифицируют по функциональному признаку:
1) первичные, занятые в производстве продукции, их затраты относятся на производственные заказы;
2) вторичные, предоставляющие услуги другим организационным структурам;
3) материальные, осуществляющие приобретение и хранение материалов, затраты на которые относятся на счета общих материальных затрат и впоследствии подлежат распределению;
4) общецеховые, осуществляющие управление производственным процессом, их затраты относятся на счета общецеховых накладных расходов и впоследствии подлежат распределению;
5) административные, связанные с выполнением функций общего управления и обслуживания предприятия, затраты которых относятся на счета административных накладных затрат и впоследствии подлежат распределению;
6) сбытовые, осуществляющие сбыт и продвижение продукции на рынок, затраты которых относятся на счета затрат по сбыту и впоследствии распределяются.
Распределение затрат осуществляется пропорционально определенным базам распределения.
К преимуществам системы учета затрат по местам возникновения можно отнести возможность:
1) оценки затрат каждого структурного подразделения и их участия в формировании общего финансового результата деятельности;
2) получения оперативных данных о величине фактических затрат;
3) выявления резервов снижения затрат по структурным подразделениям и по заказам;
4) оперативной и своевременной корректировки затрат в случае изменения технологии и влияния внешних факторов.
При этом одним из основных преимуществ данной системы является ее широкая область применения, не ограничиваемая никакими условиями. Наибольший эффект от ее внедрения можно получить на крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.
Основным недостатком, связанным с внедрением данной системы учета затрат, является его ресурсоемкость. Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных систем, что влечет за собой дополнительные инвестиционные затраты и повышение требований к персоналу для работы в данной информационной системе.
1.2. Автоматизация – путь к снижению издержек
Развитие науки и техники и современные рыночные отношения предъявляют достаточно высокие требования к управлению предприятием и, соответственно, к бухгалтерскому учету, являющемуся базой, необходимой для управления информации. Назначение первичного учета состоит в том, чтобы собрать, измерить и зарегистрировать первичную информацию. При этом бухгалтерская информация, отраженная в учетных документах, должна быть полной и эффективной, а также формироваться с наименьшими затратами труда. Исходя из этого основными целями сбора информации для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:
1) исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции;
2) определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.
В настоящее время в бухгалтерском учете происходит повсеместное внедрение автоматизированных систем, позволяющих повышать точность и четкость бухгалтерского учета и снижать временные и трудовые затраты на его проведение. Реализация автоматизации бухгалтерского учета происходит путем использования персональных компьютеров. По данным статистики 80–90 % коммерческих предприятий полностью или частично перешли на автоматизированные системы бухгалтерского учета.
Научно-технический прогресс и, в частности, автоматизация бухгалтерского учета являются основными факторами повышения эффективности общественного производства. Технический прогресс и автоматизация на предприятии характеризуются непрерывным совершенствованием элементов производства, его техники, технологии, форм организации с целью достижения наилучших результатов при наименьших затратах, ликвидации неблагоприятного воздействия производства на человека и окружающую среду.
Совершенствование техники, технологии и организации производства дает потенциальные возможности наилучшего развития предприятия, повышения уровня его экономики. Применение новых машин, прогрессивные способы производства и его организация открывают перед предприятиями новые возможности повышения производительности труда, снижения себестоимости, совершенствовании качества готового продукта. С широким внедрением в практику отечественного учета и управления персональных компьютеров повысился спрос на системы автоматизации бухгалтерского учета. Такой повышенный интерес к компьютерным бухгалтерским программам объясняется снижением трудоемкости учетных процедур при их использовании.
В настоящее время существуют специальные программы, разработанные для автоматизации бухгалтерского учета, такие как 1С, "Бест", "Галактика", "Парус". Однако следует отметить, что они достаточно дорогостоящие. Кроме того, они требуют дополнительного обслуживания в связи с постоянными изменениями в законодательстве, что влечет за собой дополнительные расходы, связанные с корректировкой установленной программы.
Не все организации могут позволить себе приобретать дорогостоящие лицензионные программы. При этом установка нелицензионных программ ставит под сомнение их надежность и правильность практического применения. Бухгалтер, обладающий навыками пользователя, может самостоятельно разработать и внедрить различного рода расчетные и другие программы, позволяющие вести автоматизированный учет многих процессов и расчетов, например с использованием табличного редактора Excel. Как и у других программ, ее целью является облегчение деятельности бухгалтера. Такую программу можно применять, например, при расчете заработной платы, а также при анализе различных показателей деятельности предприятия.
Даже те предприятия, у которых недостаточно средств на приобретение специализированных программных продуктов, с использованием данной программы могут сократить трудовые затраты при расчетах, уменьшить количество ошибок и высвободить время для решения других вопросов и проведения различных экономических анализов.
Тем же предприятиям, которые могут приобрести специализированные бухгалтерские программы, просто необходимо их применение. Использование данных программ позволит экономить время для проведения детального анализа и контроля за производственной деятельностью предприятия, а также экономно и рационально использовать трудовые ресурсы.
Выбор автоматизированных систем и программного обеспечения для целей бухгалтерского учета из имеющихся на рынке персональных компьютеров должен осуществляться на основе принципа "эффективность – стоимость". Под эффективностью следует понимать ведение бухгалтерского учета с необходимой полнотой и точностью, а также сдачу бухгалтерской отчетности в определенные сроки.
Предприятиям необходимо приобретать компьютеры не ниже четвертого поколения. Более дешевая старая техника не даст необходимого объема и требуемого качества ведения бухгалтерского учета. При этом программное обеспечение и саму вычислительную технику необходимо периодически обновлять, так как они постепенно морально устаревают.
Потребность автоматизации и программном обеспечении возникает при сопоставимости данных бухгалтерского и управленческого учетов, а также при разработке специализированных бухгалтерских программ, необходимых для решения проблем внутреннего аудита предприятий.
Принятие правильных финансово-экономических решений возможно только при четком знании законодательства и постоянном отслеживании его изменений. В этой ситуации помогут информационные базы данных. По данным статистики 90 % предприятий в той или иной степени используют такие базы данных.
Чем более крупным является предприятие, тем больше информации необходимо руководителям для принятия управленческих решений. Кроме того, она должна быть достаточно оперативной для того, чтобы правильно и своевременно принять решение о необходимом объеме выпускаемой продукции, ценовой политике, расчетах с поставщиками и т. д. Необходимую информацию можно получить только при наличии современной информационной системы. Эта информация должна не только отражать все финансово-экономические процессы организации в целом, но и позволять эффективно вести бухгалтерский и налоговый учет в постоянно меняющихся условиях.
В условиях развития крупномасштабного производства возникает необходимость постоянного мониторинга и анализа общих финансовых показателей по предприятию в целом и ряда специально определенных показателей.
Также для управления производством очень важна информация о размере постоянных запасов, имеющих наиболее низкую оборачиваемость, по которым издержки по хранению превышают их рентабельность. Кроме того, необходима информация о прибыльности той или иной группы производимой продукции или даже отдельному виду продукции.
В связи с этим необходимо выбрать такой программный продукт, который бы отвечал всем требованиям бухгалтерского и налогового учета, был бы современным и обеспечил бесперебойную работу в течение ряда лет.
Выбранная система должна быть готова к современным условиям и постоянным изменениям в законодательстве.
Автоматизированная система способна обеспечить надежную работу с распределенными базами данных в случае территориальной отдаленности производственных подразделений. Она должна не иметь ограничений по объемам информации, количеству пользователей и обеспечить обмен информацией между отдельными подразделениями и даже разными организациями. При выборе системы необходимо разработать схему движения документооборота между подразделениями, так как дублирование информации влечет за собой ошибки и дополнительные трудозатраты.
Затраты на приобретение программного обеспечения могут превышать ожидаемых расходы, но если правильно подобрать программу, то они в конце концов окупятся.
1.3. Проектирование мероприятий по снижению издержек производства
Для осуществления необходимого контроля за издержками производства проводятся их анализ и дальнейшее планирование и прогнозирование затрат. Планирование издержек производства предприятий начинается с плановых расчетов отдельных статей расходов по элементам затрат, после чего определяются их будущий размер и уровень.
Более целесообразным считается планирование издержек производства путем составления ежемесячных планов и смет и по центрам ответственности.
При составлении плана издержек производства необходимо учитывать:
1) задачи по повышению качества производимой продукции и обеспечения режима экономии;
2) объем и структуру производимой продукции на планируемый период;
3) показатели развития и использования материально-технической базы;
4) материалы анализа издержек производства за текущий период.
Сумма расходов по статьям определяется методом технико-экономических расчетов по тарифам, ставкам, расценкам и другим расчетным нормам, штатной численности работников, договорам на аренду и другим, а также экономико-статистическим методом исходя из уровня издержек производства в базисном периоде и с учетом влияния различных факторов на изменения их размера и уровня в планируемом периоде.
Основа планирования, т. е. составление сметы, является прерогативой планового отдела по производству продукции, так как здесь определяется плановый объем выпуска продукции для каждого центра ответственности на определенный период исходя из фактически выпускаемых объемов продукции за предыдущий период, учитывая размер инфляции, повышение цен, спрос, доходность потребителей выпускаемой продукции.
Утвержденный объем выпуска должен обеспечить самоокупаемость каждого центра ответственности при минимальных затратах.
Другим не менее важным отделом, участвующим в процессе планирования, является технический отдел. Этот отдел занимается разработкой направлений использования оборудования. В структуру технических отделов входит бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода топлива, электроэнергии, амортизации оборудования и транспорта, определяет уровень оснащения технологическим оборудованием, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов изменений норм и отклонений от них.
Отдел труда и заработной платы разрабатывает операционно-нормативные карты по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем создается бюро трудовых нормативов, где разрабатываются нормативы заработной платы по центрам ответственности и коды причин и отклонений от норм.
Отдел снабжения обеспечивает ритмичное бесперебойное снабжение необходимым объемом и видами материальных ресурсов, а также эффективную работу складов и их оснащение технологическим оборудованием. Отдел ревизии и контроля разрабатывает планы мероприятий по проведению и ревизии, по использованию рабочего времени, сохранности хозяйственных ресурсов, материальных ценностей.
Планово-экономический отдел совместно с плановым отделом разрабатывает плановый объем выпуска продукции. При нем создается бюро свободных нормативов, которое разрабатывает нормативные калькуляции (нормативные сметы) по всем установленным статьям калькуляции, анализирует суммы и причины допущенных отклонений от норм и изменений.