Центры ответственности должны быть обеспечены технической документацией, всеми видами норм и нормативов по материальным ценностям и косвенным затратам, инструментами, оборудованием, штатами и фондами по заработной плате. Сотрудники центров составляют отчеты по фактическим затратам и начисленной заработной плате и передают их в бухгалтерию предприятия.
В свою очередь бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям по ним, рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчетную калькуляцию (смету) по центрам ответственности, участвует в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует издержки производства и выявляет финансовый результат.
В зависимости от масштаба производственные предприятия имеют все эти отделы планирования или несколько из них, обеспечивающих эффективное планирование и прогнозирование издержек производства с целью их снижения. Снижение издержек производства ведет к снижению себестоимости продукции. Для оптимизации издержек необходимо проводить их тщательный анализ, а также анализ себестоимости продукции.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается с учетом определенных факторов. Одним из таких факторов является повышение технического уровня производства, в состав которого входят такие направления, как внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. При этом по каждому проведенному мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления того или иного мероприятия определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (Здв – Зпв) х В,
где Э – экономия прямых текущих затрат;
Здв – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;
Зпв – прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;
В – объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Вместе с этим необходимо учитывать экономию по тем мероприятиям, которые были проведены в предыдущем году. По мероприятиям, планируемым в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета внедрений до начала этого года.
Снижение себестоимости может быть обеспечено созданием автоматизированных систем управления, совершенствованием и модернизацией существующей техники и технологии. Кроме того, снижение затрат может быть достигнуто комплексным использованием сырья, применением экономичных заменителей, полным использованием отходов в производстве. Значительную долю резерва содержат в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и т. д.
Другим не менее значимым фактором снижения затрат является совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости производимой продукции можно обеспечить изменением в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства, а также совершенствованием управления производством и сокращением затрат на него. Снижение текущих затрат возможно в случае совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат труда возможно при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия обеспечивается совершенствованием структуры управления предприятия в целом, т. е. эффективностью работы управленческого персонала. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
Еще одним экономическим фактором снижения себестоимости продукции является улучшение использования основных фондов. Путем анализа использования основных производственных фондов можно выявить факторы, влияющие на изменение показателей эффективности использования основных фондов, и определить пути их повышения и оптимизации. Снижение себестоимости путем улучшения использования основных фондов обеспечивает повышение надежности и долговечности оборудования; совершенствование системы планово-предупредительного ремонта; централизацию и внедрение индустриальных методов ремонта, содержание и эксплуатацию основных фондов.
Кроме того, на уровень затрат и себестоимость продукции влияет материально-техническое снабжение, улучшение которого может снизить затраты на производство.
Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов приводит к уменьшению норм расхода сырья и материалов, снижению их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов.
Посредством уменьшения затрат сокращаются транспортные расходы на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; снижаются расходы на транспортировку готовой продукции.
Состав и уровень транспортных расходов также влияют на себестоимость продукции и затраты на производство в целом. Сокращение транспортных расходов – также один из резервов снижения себестоимости и затрат.
Существуют и другие факторы, повышающие уровень организации производства, которые зависят от индивидуальных особенностей производства продукции. Их выявление позволит улучшить эффективность производства.
С целью определения экономии необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности, составить соответствующие группы и определить экономию по группам факторов.
Определенные резервы снижения себестоимости связаны с устранением или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса.
Изменение объема и структуры продукции также может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации) и относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. В связи с тем, что условно-постоянные расходы непосредственно не зависят от количества выпускаемой продукции, с увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется следующим образом:
Эпр = (Т х УПР)/100,
где Эпр – экономия условно-постоянных расходов;
УПР – сумма условно-постоянных расходов в предыдущем году;
Т – темп прироста товарной продукции по сравнению с предыдущим годом.
Определенная доля экономии достигается при изменении амортизационных отчислений. Так как часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), то общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период.
Общую экономию за счет амортизационных отчислений можно определить следующим образом:
ЭА = (((А0 х К) / Д0) – ((A1 х К) / Д1)) х Д1
где ЭА – экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, A1 – сумма амортизационных отчислений в предыдущем и отчетном годах;
К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году;
Д0, Д1 – объем товарной продукции предыдущего и отчетного года.
С целью исключения повторного счета общую сумму экономии уменьшают или увеличивают на ту часть, которая уже была учтена по другим факторам. Одним из важнейших факторов, влияющих на уровень затрат на производство, является изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции. При разном уровне рентабельности некоторых изделий по отношению к себестоимости изменения в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут привести как к уменьшению, так и к увеличению затрат на производство. Анализ таких изменений на себестоимость продукции проводится на основе переменных расходов по статьям калькуляции типовой номенклатуры статей. Определение уровня влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо осуществлять с учетом показателей повышения производительности труда.
При улучшении использования природных ресурсов следует учитывать следующие факторы:
1) изменение состава и качества сырья;
2) изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, а также способов добычи природного сырья;
3) изменение других природных условий.
Эти факторы отражают влияние естественных природных условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
К отраслевым и прочим факторам, определяющим снижение издержек, относятся:
1) ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;
2) подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;
3) прочие факторы.
При этом необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с более высокими экономическими показателями.
В снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам заключены значительные резервы снижения издержек производства. Сумму изменения расходов можно определить следующим образом:
Э = (С1 / Д1 -С0 / Д0) х Д1,
где Э – изменение затрат на подготовку и освоение производства;
С0, C1 – суммы затрат предыдущего и отчетного года;
Д0, Д1 – объем товарной продукции предыдущего и отчетного года.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и их резервы необходимо включить в выводы проведенного анализа и определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат и затрат на единицу продукции, т. е. провести факторный анализ влияния различных факторов на себестоимость продукции.
Себестоимость продукции состоит из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и других комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает повышение или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.
В состав себестоимости также входят затраты на оплату труда. Их учет и анализ также необходимы для оптимизации затрат на них. Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход видов продукции.
На себестоимость производимой продукции оказывают влияние многие факторы.
Следует учитывать, что если в структуре себестоимости большой удельный вес составляют материальные затраты, то такое производство является материалоемким, и в процессе управления затратами следует обратить особое внимание на снижение именно материальных затрат.
Если оплата труда с начислением социального налога составляет наибольшую долю в себестоимости производимой продукции, то такое производство трудоемкое, и следует обратить внимание на повышение производительности труда, что обеспечит снижение удельного веса этих затрат в себестоимости продукции.
Если амортизация основных фондов занимает значительный удельный вес в структуре себестоимости производимой продукции, то производство – фондоемкое. При этом следует провести анализ степени эффективности использования основных фондов, загруженности производственных мощностей и разработать мероприятия по улучшению использования имеющихся основных фондов. Вследствие этого доля амортизации на единицу продукции уменьшится, и это обеспечит снижение себестоимости.
В современном процессе управления предприятием проблема издержек производства занимает особое внимание. Это объясняется тем, что издержки играют значительную роль в современных рыночных отношениях. С каждым днем предприятия все больше занимаются анализом своих затрат на производство, определяя их как фактор стратегического развития организации. Предприятия стали разрабатывать меры по снижению издержек. В связи с этим следует обратить внимание на факторы, резервы и пути сокращения издержек производства. При характеристике стратегий особое место занимает стратегия снижения производственных издержек. Снижение издержек производства позволяет обеспечить более высокие результаты финансово-хозяйственной деятельности. Однако низкие издержки не могут быть самоцелью предприятий, так как способны принести не только пользу, но и вред производимой продукции из-за снижения ее конкурентоспособности. Это может произойти вследствие снижения качественных характеристик предлагаемого товара. Также устойчивое экономическое развитие и рост организации с точки зрения издержек не обязательно связаны со снижением издержек как таковых. Экономическое развитие также может обеспечиваться и за счет роста издержек. Важным вопросом здесь является не только снижение издержек, но и их эффективность.
Пример
Предприятие планирует закупить новую технологию, затратив на нее 1 млн руб. Ее использование, по расчетам, обеспечит экономию средств на единицу продукции в размере 3,5 тыс. руб. Количество производимой продукции в течение года – 3,2 тыс. штук. В этом случае эффективность издержек равна:
Эип = 3500 х 3200 / 1 000 000 = 11,2.
Для определения эффективности издержек производства необходимо учитывать факторы, которые влияют на издержки.
Широкое распространение получил сравнительный анализ величины затрат. К числу методов такого анализа можно отнести метод добавленной стоимости. В процессе такого анализа составляющие затрат учитываются и сравниваются на всех стадиях добавленной стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией продукции (работ, услуг). Основным моментом такого анализа является максимизация разницы между закупками и реализацией. Наряду с этим используется метод альтернативности затрат, который основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат. Практическая реализация управленческого решения в этом случае связана с отказом от альтернативного варианта.
Для обеспечения устойчивости организации на рынке необходимо постоянное управление издержками. И здесь особое значение приобретают разработка и реализация стратегии, обеспечивающей рост эффективности издержек производства.
Снижение издержек производства независимо от сферы применения основывается на определенных положениях. В качестве основополагающих можно выделить принципы разработки, содержание, результат применения.
Основополагающим элементом стратегии является ее направленность, ориентированная на определенные цели. Целевая направленность стратегии роста эффективности издержек выражается в конечных результатах работы фирмы и улучшении производственных показателей.
Главная цель стратегии роста эффективности издержек состоит в обеспечении стабильного экономического роста организации и укреплении ее рыночных позиций. Исходя из главной цели определяются цели по отдельным направлениям. Например, основными целями программы управления издержками в ОАО "Электроисточник" являются:
1) снижение затрат и приведение их к оптимальной структуре без потери качества производства;
2) недопущение убыточности;
3) снижение темпов роста цен для отдельных потребителей;
4) подготовка к рыночным условиям функционирования.
Для достижения намеченных целей предприятию необходимо проводить аналитическую работу, определить сферы деятельности, которые формируют издержки, а также факторы, влияющие на них. Задача роста эффективности издержек является одной из основных. Она касается всех сфер управления, производственной и коммерческой деятельности. В процессе анализа изучаются структура издержек, их динамика, степень воздействия на издержки различных элементов работы организации.
С этой целью ОАО "Электроисточник" периодически осуществляет стратегический анализ издержек. Основными здесь являются метод определения затрат по процессам и метод запланированных затрат. Первый метод состоит из разбивки общих издержек на отдельные величины, которые дифференцируются по процессам или видам деятельности, оказывающим значительное влияние на уровень совокупных расходов. Эта дифференциация дает возможность достичь большей "прозрачности" расходов, даже если они сравниваются за разные годы.
Метод запланированных затрат состоит в сопоставлении нормативных и фактических затрат. Так, рост экономии затрат в первом полугодии 2004 г. по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. в ОАО "Электроисточник" составил 24 %.
Стратегический анализ позволяет обеспечить разработку стратегии повышения эффективности издержек производства и выделение ее составных элементов. Стратегия повышения эффективности носит более широкий характер, чем чаще применяемая на практике стратегия снижения издержек производства. Эта стратегия включает мероприятия, направленные на использование факторов, которые могут быть причиной роста или снижения издержек производства. Обычно основным фактором здесь является технология. Технологические нововведения позволяют производить то же количество благ с меньшими затратами. Новые технологические решения позволяют не только экономнее использовать природные ресурсы, но и находить им замену. Крупные промышленные компании все чаще отказываются от использования дорогих и редких материалов.