Основной задачей деятельности любой организации в рыночных условиях является максимизация прибыли. Однако реальные возможности реализации этой стратегической задачи ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. В связи с тем, что издержки – это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, принятие решений руководством организации невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. Анализ структуры и динамики издержек производства позволяет определить дальнейшее развитие организации, а, следовательно, увидеть перспективу получения прибыли, ее примерный размер и динамику на ряд анализируемых периодов. В связи с тем, что прибыль и издержки неразрывно связаны и объем затрат непосредственно оказывает влияние на уровень прибыли, проведение такого анализа крайне необходимо. Проведение анализа также позволяет определить резервы снижения затрат на производство. С этой целью предприятию необходимо иметь квалифицированного специалиста в области экономического анализа, так как от его результатов зависит принятие управленческого решения.
С целью выявления резервов снижения производственных издержек необходимо проводить анализ себестоимости.
1.4. Подходы к снижению издержек на примере производственной компании
Как уже отмечалось, для избегания ненужных издержек и по возможности снижения затрат необходимы их четкий учет и принятие правильных управленческих решений.
Управленческие решения обращены, как правило, в будущее, поэтому требуется детальная информация об ожидаемых затратах и будущих доходах. Затраты будущего периода в управленческом учете подразделяются на принимаемые и не принимаемые в расчет при их оценке.
Затраты, принимаемые в расчет, – это те будущие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, – это те, которые не зависят от принятого решения. Эти затраты учитываются в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой.
Например, предприятие по производству аккумуляторных батарей питания несколько лет назад закупило сырье на 100 тыс. руб. До настоящего времени оно оказалось невостребованным, так как не было подходящих заказов и продать его не представлялось возможным. Нашелся заказчик, готовый приобрести продукцию, выполненную из этого сырья, заплатив за нее 250 тыс. руб. Затраты на изготовление по расчету планового отдела составят 200 тыс. руб. без стоимости сырья, и заказ будет стоить 300 тыс. руб. Предприятие принимает решение принять заказ на условиях заказчика, так как в противном случае заказчик откажется от сделки за неимением такой суммы. Но если учесть, что затраты на сырье в любом случае останутся у предприятия, то, заключив сделку по цене, предлагаемой заказчиком, предприятие получит выгоду, так как уменьшит затраты на сырье наполовину – 50 тыс. руб.
Существуют так называемые безвозвратные затраты , или затраты истекшего периода – это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат, т. е. затрат, возникших в результате ранее принятого решения. Они не могут быть изменены никаким решением в будущем.
Примером таких затрат является остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.
Так, например, на все том же предприятии 8 лет назад был куплен станок за 1 млн руб. с предполагаемым сроком службы 10 лет. Однако к настоящему моменту он пришел в негодность и ремонту не подлежит. Остаточная стоимость при равномерном начислении амортизации составит 200 тыс. руб., она должна быть списана со счета независимо от принятия каких-либо альтернативных решений в будущем. Было принято решение сдать станок на переплавку предприятию, принимающему цветной металл, с целью извлечения хоть какой-то выгоды. Однако организациям необходимо стремиться к тому, чтобы таких затрат было как можно меньше.
Вмененные (воображаемые) затраты – это затраты, которые необходимо учитывать при принятии решения, а данные о них обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Их для принятия решения иногда необходимо условно начислять или "приписывать", хотя, может быть, они не будут представлять собой реальные денежные расходы в будущем.
Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. При этом следует, учесть при каком решении затраты будут целесообразнее, а доходы – больше.
Так, например, предприятию предложили заказ на изготовление специализированных батарей для космических ракет, для чего требуется 100 ч обработки на линии станков, которая работает с полной загрузкой на основном производстве одного из видов выпускаемой продукции.
Заказ можно выполнить за счет уменьшения производства этой продукции, при этом потеря в доходах составит 100 тыс. руб. Дополнительные затраты составят 50 тыс. руб. Заказ был принят с условием компенсации дополнительных затрат и вмененных затрат, т. е. 150 тыс. руб. В этом случае предприятие получило выгоду за короткий срок.
Следует отметить, что вмененные затраты учитываются только в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты не принимаются, т. е. если бы линия работала с нагрузкой 80 %, не пришлось бы снижать уровень производства.
Инкрементными (приростными) называют затраты и доходы, которые являются дополнительными и появляются в результате изготовления каких-либо дополнительных единиц продукции. Для их расчета определяют текущие затраты на производство, затем прогнозируют затраты с дополнительным выпуском. Разница между прогнозируемыми и текущими затратами составляет инкрементные (приростные) затраты. По ним делают вывод: принимать или не принимать решение о дополнительном выпуске продукции.
Так, например, предприятию сделали дополнительный заказ на производство аккумуляторных батарей иностранные покупатели на 10 тыс. у. е. При этом предприятие понесло дополнительные затраты на производство этой продукции. Но доход от ее продажи превысил доход, который мог быть получен от реализации такого же объема этой продукции отечественным покупателям.
Маржинальные затраты и доходы – это дополнительные затраты и доходы на единицу продукции. Они определяются как разность между выручкой от продажи выпускаемой продукции и переменными затратами на производство этой продукции. По своей сути они во многом сходны с инкрементными затратами и доходами. Основное различие их состоит в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта, а инкрементные затраты есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции. Такие затраты возникают при усовершенствовании каких-либо видов продукции, так как появляются дополнительные затраты на каждую единицу такой продукции.
Уже отмечалось, что основная причины неудач в бизнесе заключается в неправильном принятии управленческих решений, так как непродуманное производство приводит к ненужным затратам, уменьшению или полному отсутствию доходов, а главное – прибыли.
Получение дохода происходит в условиях, не всегда благоприятных для предприятия, чаще всего – в условиях неопределенности. Поэтому руководству предприятия необходимо учитывать факторы (внешние и внутренние), оказывающие влияние на величину прибыли и уровень рентабельности. Расчет и анализ уровня рентабельности являются основными факторами, позволяющими осуществлять эффективное планирование и прогнозирование производства.
Затраты на материалы подлежат снижению путем приобретения аналогичных материалов такого же качества, но наиболее дешевых. Так, например, некоторое сырье, инструменты и материалы многих отечественных производителей, не уступающие по качеству иностранным производителям, дешевле, чем их импортные аналоги.
Таким образом, оптимизация затрат может производиться путем снижения затрат структуре издержек, а также по статьям затрат (затраты на персонал, налоговые платежи, транспорт, материалы, хозяйственные расходы и др.).
Анализ затрат на 1 руб. продукции позволяет оценить динамику затрат, выявить факторы их изменения. При нарушении запланированных пропорций выпуска отдельных видов изделий происходит увеличение или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных изделий в составе продукции приводит к снижению затрат на 1 руб. продукции, и наоборот. Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. Для этого предприятие сосредотачивает усилия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы (путем сокращения персонала), комплексных и других расходов.
Для снижения себестоимости данное предприятие улучшает применение новых видов сырья и материалов (в отдельных случаях предприятие приобретает не чистый свинец для производства некоторых батарей, а выделяет его из сплавов), использование и применение новых видов топлива (собственных отходов после производственного цикла) и энергии (заменяет покупную энергию на собственную).
Также была произведена замена некоторых поставщиков сырья по кооперативным поставкам. Суть поставщиков заключается в ритмичной, качественно и количественно обусловленной поставке продукции, имеющей стабильный, долговременный характер, при взаимном приспособлении технологий одним предприятием другому. При этом качество продукции определяется техническими и экономическими факторами. В ряде случаев требования технологии сводятся к необходимости использовать строго заданный сорт сырья или полуфабриката.
Собственное изготовление отдельных узлов и деталей на вспомогательных цехах также привело к некоторому снижению себестоимости продукции и снижению затрат на их приобретение у сторонних производителей. Использование отходов от производства также приводит к снижению себестоимости, так как после использования они приносят дополнительный доход.
Таким образом, можно выделить следующие резервы снижения затрат в части прямых материальных затрат:
1) корректировка норм расхода;
2) замена материалов, изменение рецептуры сырья;
3) изменение цен на сырье и материалы;
4) снижение транспортно-заготовительных расходов;
5) замена покупных изделий и полуфабрикатов (импортного сырья – на отечественное, покупного – на собственное);
6) снижение потерь от отходов (их дальнейшее использование);
7) ликвидация потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.
Снижение и ликвидация непроизводственных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, с этой целью проводятся тщательный анализ по их составу по видам, жесткий контроль и регулирование.
К основным путям сокращения косвенных расходов относится снижение: излишнего обслуживающего персонала, норм расхода запчастей и материалов на обслуживание оборудования, непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала, непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям косвенных расходов.
Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного планирования снижения затрат на производство и изменения прибыли на новый планируемый период.
Резервы можно реализовать путем совершенствования конструкций, технологии, модернизации и ввода нового оборудования, совершенствования организации труда, производства и управления. Основные направления возможной реализации резервов производства находят отражение в комплексном плане повышения эффективности производства. По каждому организационно-техническому мероприятию рассчитываются возможный дополнительный выпуск продукции, снижение затрат и условная годовая экономия. При этом выделяется экономия, полученная сверх плана и недополученная по тем или иным мероприятиям, переходящая на следующий год.
Глава 2. Филиальная сеть: оптимизация издержек через распределение расходов между головными подразделениями и филиалами
Любое крупномасштабное производство подразумевает собой филиальную сеть, с целью наличия производства в различных регионах страны.
Так, предприятие имеет крупную сеть заводов на всей территории Российской Федерации. Это экономит затраты на транспортировку производимой продукции, так как нет необходимости перевозить ее по всей стране.
Вместе с тем некоторые виды производств базируются только в определенных филиалах. Это дает возможность практически без потерь отвлекать производственные линии на спецзаказы.
При филиальной системе производства существует возможность перераспределения затрат с целью их оптимизации. Это обеспечивается наличием вспомогательных производств, обеспечивающих работу основного производства, и обеспечением его некоторыми необходимыми материалами.
Как правило, производства размещены на той территории, где ближе всего находятся поставщики необходимого сырья. Это также экономит затраты на транспортные расходы, а головное предприятие вообще не несет этих расходов.
Также существует сеть заводов, распределяющих между собой различные стадии производства на базе использования побочных продуктов и отходов, а также комплексного использования сырья, где каждая стадия отличается специфической технологией и существует обособленно. Это приводит к снижению эксплуатационных и капитальных затрат, повышает экономическую эффективность и снижает себестоимость, а значит, повышает конкурентоспособность производимой продукции.
Глава 3. Снижение издержек на персонал
Расходы на оплату труда представляют собой существенный элемент себестоимости продукции, достигая в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех издержек производства. Поэтому четкая организация учета расходов на оплату труда и более точное их распределение между объектами калькулирования являются важной предпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.
Целями учета затрат на персонал являются определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда для оптимизации этих затрат.
Как и другие статьи издержек производства, затраты на заработную плату также необходимо оптимизировать.
Так, например, предприятие с целью снижения затрат на заработную плату периодически проводит сокращение численности работников до оптимального уровня. При этом 50 % заработной платы работников распределяют между теми работниками, которые будут выполнять функции сокращенного работника, а на остальные 50 % эти затраты снижаются.
Также часть несложных функций выполняет постоянный поток студентов-практикантов, заработная плата которым не выплачивается.
Снижения затрат на заработную плату также можно добиться путем автоматизации некоторых видов выполняемых работ. Затраты на приобретение автоматических линий оборудования быстро себя окупят и принесут экономию в затратах на оплату труда, так как для такого оборудования будет необходим лишь один оператор этой линии.
В целях контроля в производственной бухгалтерии составляют накопительные ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными. Отдельные сводки обобщают информацию о браке, простоях, движении рабочей силы, использовании рабочего времени. Эта информация также необходима для управления затратами с целью их оптимизации.
Для оптимального использования фонда заработной платы следует:
1) ликвидировать излишнюю численность персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);
2) снизить непроизводственные выплаты по заработной плате;
3) ликвидировать необоснованное увеличение расценок;
4) уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия;
5) изменить структуру продукции в сторону менее зарплатоемкой;
6) снизить трудоемкость продукции путем автоматизации работ;
7) ввести обоснованную систему вознаграждений;
8) выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда;
9) улучшить соотношение в темпах роста производительности труда и заработной платы.
Глава 4. Снижение издержек на налоговые расходы
Налоговые расходы являются одной из основных статей расходов предприятия. С целью снижения расходов по налогам необходимо правильно рассчитывать налогооблагаемую базу и производить их точный расчет, учитывать права на налоговые вычеты, правильно определять дату оплаты, т. е. вести четкий налоговый учет.
Также необходимо вести правильный бухгалтерский учет, при котором затраты на налоговые платежи будут наиболее оптимальны.
В связи с тем, что понятие прямых и косвенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах не совпадают, необходимы их правильное распределение и учет для целей налогообложения.
Снижения налоговых расходов можно добиться различными методами, главное, чтобы они не противоречили законодательству.
Львиную долю расходов составляет налог на прибыль. Всем известно, что сократить суммы налогов возможно, если максимально увеличить расходы и уменьшить доходы организации. Существует несколько способов оптимизации прибыли с помощью правильного подхода к учету основных средств, созданию резервов, лизинговых сделок и прочих законных методов. Основным моментом в сокращении налоговых расходов является правильное понимание оптимизации налоговых расходов, не путая ее с минимизацией и (или) уклонением от налогов.
Прежде всего необходимо грамотно подойти к выбору метода учета доходов и расходов. При этом следует помнить, что кассовый метод (ст. 273 НК РФ) могут использовать не все организации. Такой способ учета доходов и расходов разрешен организациям, выручка от продаж (без учета НДС) которых за четыре квартала подряд составляет менее 1 млн руб. В случае превышения этого лимита необходимо перейти на метод начисления.
Преимуществом данного метода является то, что учитывают лишь ту выручку, которая оплачена покупателем. Однако недостатком кассового метода является момент признания расходов. При использовании этого метода расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты. При методе начисления доходы организации уменьшают и оплаченные, и неоплаченные расходы. Но при этом и выручку организация учитывает как полученную, так и потенциальную. В такой ситуации организация вынуждена начислять и оплачивать налог на прибыль даже тогда, когда выручка за поставку товара еще не поступила.
Однако метод начисления позволяет оптимизировать налог с помощью заключения договора между покупателем и поставщиком с учетом особого перехода права собственности. В этом договоре необходимо указать, что момент перехода права собственности наступает не в момент отгрузки товара или поставки его на склад покупателя, а при его полной оплате. В этом случае начисление налога осуществляется после получения выручки.
Пример ООО "Атлант" при расчете налога на прибыль использует метод начисления. 27 декабря 2005 г. ООО "Атлант" отгрузило продукцию ООО "Мегаполис" на сумму 310 тыс. руб. С целью налогообложения прибыли выручка должны быть принята к учету в 2005 г. При этом ООО "Атлант" в договоре поставки с ООО "Мегаполис" указывает, что момент перехода права собственности определяется по полной оплате.