Кстати, срок давности по возмещению НДС для предпринимателя – 3 года.
Когда платить?
Налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты, обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
ПРИМЕР 27
Предприниматель Симонян по итогам третьего квартала 2010 г. представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, согласно которой уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 168 000 руб.
Это означает, что предприниматель обязан перечислить сумму налога в бюджет следующими платежами:
♦ не позднее 20 октября 2010 г. – 56 000 руб.;
♦ не позднее 20 ноября 2010 г. – 56 000 руб.;
♦ не позднее 20 декабря 2010 г. – 56 000 руб.
Освобождение от НДС
Итак, некоторым предпринимателям придется взвалить на себя всю тяжесть и сложность начисления и уплаты НДС. Иногда это даже и хорошо – так как крупные покупатели, которые чаще всего сами платят НДС, предпочитают работать с поставщиками, от которых можно получить сумму входного НДС, а потом предъявить ее к вычету из бюджета.
Однако для большинства рядовых предпринимателей есть отличная возможность избежать уплаты этого обременительного налога. Она зафиксирована в статье 145 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
Льгота не распространяется на тех предпринимателей, которые торгуют подакцизными товарами.
Список подакцизных товаров можно посмотреть в статье 181 НК РФ. Это, например, спирт, алкоголь, пиво, табак, ГСМ и так далее.
Правда, КС РФ в определении от 10 ноября 2002 г. № 313-0 указал, что запрет распространяется только на торговлю именно подакцизными товарами. Если налогоплательщик торгует одновременно подакцизными и неподакцизными товарами, то по неподакцизным товарам льготу применять можно.
Для того чтобы воспользоваться освобождением от НДС, предприниматель должен до 20 числа месяца, начиная с которого он планирует не уплачивать НДС, представить в налоговую инспекцию по месту учета письменное уведомление и комплект документов. Форма уведомления приведена в Приказе МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342.
Документами, которые нужны для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, являются:
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Вы можете спросить, зачем предпринимателю представлять выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур? Тем более если он не уплачивает НДС?
Отвечаем сразу. Освобождение от начисления НДС не освобождает предпринимателя от составления счетов-фактур для покупателей. Просто в этих счетах-фактурах нужно будет указывать – "Без НДС".
А составление счетов-фактур предусматривает и ведение журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также книги покупок и книг продаж.
Понятно, что практическое значение в такой ситуации имеет выписка из книги учета доходов и расходов. Именно по ней можно будет понять, соблюдает ли предприниматель установленный лимит выручки или нет.
Предприниматели, направившие в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключением является случай, когда предприниматель сам нарушит условия для использования освобождения.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить налоговикам:
• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ,
• услуг, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
ПРИМЕР 28
Предприниматель Седов получил освобождение от уплаты НДС на 2010 г. Соблюдение условий освобождения по выручке проверяется следующим образом. Суммы выручки:
♦ январь 2010 г. – 354 000 руб.;
♦ февраль 2010 г. – 432 000 руб.;
♦ март 2010 г. – 384 000 руб.;
♦ апрель 2010 г. – 411 000 руб.;
♦ май 2010 г. – 512 000 руб.;
♦ июнь 2010 г. – 462 000 руб. и т. д.
Проверка:
♦ январь-февраль-март: 1 170 000 руб. (354 000 + 432 000 + 384 000) < 2 000 000 руб.;
♦ февраль-март-апрель: 1 227 000 руб. (432 000 + 384 000 + 411 000) < 2 000 000 руб.;
♦ март-апрель-май: 1 307 000 руб. (384 000 + 41 1 000 + 512 000) < 2 000 000 руб.;
♦ апрель-май-июнь: 1 385 000 руб. (41 1 000 + 512 000 + 462 000) < 2 000 000 руб. и т. д.
Если выручка предпринимателя выйдет за пределы 2 000 000 руб. (или он начал торговать подакцизными товарами без ведения раздельного учета), то с 1 числа месяца, в котором произошло такое превышение (или продажа подакцизных товаров), освобождение теряет силу и нужно начислять НДС.
Так, например, если в предыдущем примере в период "май-июнь– июль" предприниматель выйдет за пределы 2 000 000 руб., за счет резкого роста выручки в июле 2010 г., то с 1 июля 2010 г. ему придется начислять НДС.
Еще одна уловка и ее последствия
Выше мы не зря написали, что достаточно большое количество организаций не хотят иметь дело с поставщиками, которые не уплачивают НДС. Им это экономически невыгодно.
В этом случае некоторые предприниматели идут на риск и выставляют таким покупателям счета-фактуры с выделенным в них НДС.
Что будет происходить дальше?
Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, если налогоплательщик, который не должен начислять НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога он должен перечислить в бюджет.
При этом рассчитывать на уменьшение платежа на сумму входного налога он не имеет права.
Об этом было сказано в Письме Минфина России от 23 марта г. № 03-07-11/68. Финансистов поддержали судьи.
Так, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 октября г. по делу № А13-9829/2007 было вынесено в пользу налоговиков. А Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17149/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Так что на данный момент этот вопрос решен.
Из Письма Минфина России от 23 октября 2007 г. № 03-07– 11/512 следует, что если предприниматель выставит подобный счет– фактуру, то ему придется также представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС.
Действительно, в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров, работ или услуг.
А в пункте 5 статьи 174 НК РФ указано, что налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Теперь рассмотрим два еще более важных вопроса: включать ли в состав доходов предпринимателя сумму начисленного партнеру НДС и может ли партнер принять такой НДС к налоговому вычету?
Разумеется, финансисты и налоговики занимают самую невыгодную для налогоплательщиков точку зрения.
В основном, правда, ими рассматриваются ситуации, когда подобные счета-фактуры выставляют организации или предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (сокращенно – УСН), так как они освобождены от уплаты НДС. Но аналогии с освобождением от начисления НДС по статье 145 НК РФ, на наш взгляд, провести можно.
Итак, как указано, например, в Письме Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46, сумму "незаконно" начисленного НДС предприниматель должен включить себе в доходы, и соответственно такая сумма НДС еще раз будет обложена налогом.
Но разве это справедливо?! Вот и ВАС РФ в Определении от 8 июня 2009 г. № ВАС-17472/08 решил, что нет. Судьи указали, что, согласно статье 41 НК РФ, доходом может признаваться только экономическая выгода. А какая может быть выгода в налоге, который все равно полностью должен быть перечислен в бюджет? Вопрос риторический.
Тем не менее не советуем впадать в эйфорию. Решение ВАС РФ означает только то, что если предприниматель обратится в суд по данному вопросу, то решение вынесут в его пользу. Что касается налоговиков, то они не так часто воспринимают подобные судебные решения и упрямо гнут свою линию, рассчитывая, очевидно, на то, что далеко не все налогоплательщики решатся обратиться в суд.
Зеркальная проблема появляется у налогоплательщика, который такой счет-фактуру получит.
Так, например, в Письме Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104 было сказано о невозможности принятия к вычету НДС, предъявленного по товарам, реализация которых НДС не облагается.
При этом аргументы были выдвинуты следующие.
В пункте 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
В соответствии с пунктом 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
Это означает, что счет-фактура с выделенным НДС тогда, когда никакого налога там быть не должно, не может считаться правильно составленным. Это и является основанием для отказа.
Однако многие арбитражные суды не признают такую логику, а подходят к вопросу с другой стороны.
(Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24 декабря 2007 г. № Ф04-268/2007(303-А03-41) и ФАС Московского округа в Постановлении от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/9437-07.)
Они полагают, что если законодательство требует уплаты даже неправомерно начисленного НДС в бюджет, то у покупателя должно быть право на вычет этого налога. Ведь источник для возмещения в бюджете как раз таки появляется. При этом налогоплательщик– покупатель вообще не обязан проверять, имел продавец право выставлять счет-фактуру с НДС или нет. Такие обязанности законодательством на него не возложены – об этом сказано даже в Определении КС РФ от 16 октября 2003 г. № 329-0.
И, в общем-то, эти судьи оказались правы.
ВАС РФ в Определении от 31 августа 2009 г. № ВАС-10964/09 пришел к выводу, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру с НДС, даже если она выставлена лицом, которое не должно начислять НДС, имеет полное право предъявить выставленный ему НДС к вычету из бюджета в общеустановленном порядке.
Судьи учли зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае получает право на вычет.
(Первоначально так решил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 4 мая 2009 г. по делу № А32-11401/2008-58/233.)
Так что и этот вопрос решается в пользу налогоплательщиков, хотя также через суд.
2.1.3. Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам. Это означает, что основной порядок начисления и уплаты налога дается в НК РФ. Однако при этом налоговое законодательство дает местным органам власти немалую возможность для маневра – например, в установлении налоговых ставок.
Поэтому, дабы правильно уплачивать данный налог, предпринимателям необходимо изучить местный закон о налоге на прибыль.
Обычные физические лица не должны особо беспокоиться о начислении земельного налога. Налоговики сами отправят им налоговое уведомление, где будет указано, когда и сколько нужно заплатить. Это вытекает из пункта 4 статьи 397 НК РФ.
Для физических лиц – предпринимателей не все так просто.
Если их земельный участок не используется в предпринимательской деятельности, то и беспокоиться нечего. Налоговое уведомление об уплате налога им пришлют на общих основаниях.
А вот если земельный участок используется в предпринимательской деятельности, то заботиться о начислении и уплате налога в бюджет предпринимателю придется самому – пункт 3 статьи 391 НК РФ и пункт 2 статьи 396 НК РФ.
Итак. Объектом налогообложения являются земельные участки.
Налоговой базой – кадастровая стоимость земельных участков.
Индивидуальные предприниматели должны определять налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом по налогу признается год. Отчетными периодами – первый, второй и третий кварталы. Поэтому предпринимателям придется платить не только сам земельный налог, но также еще и авансовые платежи по нему.
Предельные ставки земельного налога прописаны в статье 394 НК РФ. Местные органы власти имеют право только уменьшить их, но никак не увеличить.
Существуют две ставки.
Льготная – в размере 0,3 %– Она используется в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;
• приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
В отношении прочих земельных участков действует предельная налоговая ставка в размере 1,5 %.
Нетрудно догадаться, что сама сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.
Так как предприниматели обязаны уплачивать еще и авансовые платежи, то им придется делать дополнительные расчеты. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Авансовые платежи, как и сам налог, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения земельного участка.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются местными органами власти.
Однако самые ранние сроки для уплаты законодательно ограничены пунктом 1 статьи 397 НК РФ и пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Для уплаты налога – это не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. Для авансовых отчетов – не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Кстати, местные органы власти имеют полное право и не устанавливать для налогоплательщиков авансовые платежи по земельному налогу.
ПРИМЕР 29
Предпринимателем Хохловым при производстве продукции используется земельный участок несельскохозяйственного назначения кадастровой стоимостью 420 000 руб. Кадастровая стоимость установлена по состоянию на 1 января 2010 г. Местными органами власти налоговая ставка в отношении такого налога установлена в размере 1,5 %.
Местными органами власти установлена обязанность для организаций и предпринимателей платить авансовые платежи по земельному налогу в наиболее ранние сроки, допускаемые налоговым законодательством.
Таким образом, предприниматель обязан уплатить в 2010 г. авансовые платежи:
♦ не позднее 30 апреля 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1 /4);
♦ не позднее 2 августа 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4);
♦ не позднее 1 ноября 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4).
Не позднее 1 февраля 2011 г. Хохлов должен уплатить земельный налог в сумме 6300 руб. (420 000 руб. х 1,5 %). С учетом уже произведенных авансовых платежей сумма налога к уплате составит только 1575 руб. (6300–1575 – 1575–1575).
Земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, может быть продан, равно как и приобретен. Если это произошло в течение налогового периода, действуют следующие правила.
Исчисление суммы налога (или авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.
При этом если возникновение или прекращение права собственности (и аналогичных прав) произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.
Если возникновение или прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
ПРИМЕР 30
Предприниматель Саакян приобрел у предпринимателя Восконяна земельный участок, используемый ими обоими в предпринимательской деятельности, 13 мая 2010 г.
Это означает, что земельный налог в 2010 г. за этот земельный участок будут платить они оба.
Саакян будет уплачивать налог за 8 месяцев – с мая по декабрь. Ведь он приобрел права на участок до 15 мая, значит, этот месяц для него считается полным. Восконян соответственно заплатит за 4 месяца.