Предприниматель Касатонов занимается оптово-розничной торговлей в арендованном помещении, площадь которого не разделена между видами торговли. Розничная торговля переведена на ЕНВД, а по оптовой торговле используется УСН. Ежемесячная сумма арендной платы – 120 000 руб. без НДС.
Величина выручки в первом квартале 2010 г. потому и иному виду деятельности, определенная кассовым методом, составила:
♦ январь: розница – 380 000 руб.; опт – 280 000 руб.; итого – 660 000 руб.;
♦ февраль: розница – 230 000 руб.; опт – 450 000 руб.; итого – 680 000 руб.;
♦ март: розница – 330 000 руб.; опт – 540 000 руб.; итого – 870 000 руб. Доля выручки, приходящаяся на УСН, рассчитывается следующим образом:
♦ январь – 42,43 % (280 000 руб.: 660 000 руб.) х 100 %;
♦ февраль – 66,18 % (450 000 руб.: 680 000 руб.) х 100 %;
♦ март – 62,07 % (540 000 руб.: 870 000 руб.) х 100 %.
В январе арендная плата была оплачена в размере 100000 руб., в феврале – 140000 руб.; в марте – 120 000 руб.
Следовательно, на деятельность, облагаемую по УСН, приходится арендной платы:
♦ в январе 2010 – 42 430 руб. (100 000 руб. х 42,43 %);
♦ в феврале 2010 – 92 652 руб. (140 000 руб. х 66,18 %);
♦ в марте 2010 – 74484 руб. (120 000 руб. х 62,07 %).
Нарастающим итогом за первый квартал 2010 г. в налоговые расходы, связанные с применением УСН, по арендной плате можно отнести 209 566 руб. (42 430 + 92 652 + 74 484).
2.3.9. Ведение налогового учета
Предприниматели не ведут бухгалтерский учет в принципе. Однако каким-то образом формировать свои доходы и расходы они должны.
Для этого законодатели в статье 346.24 НК РФ предусмотрели, что предпринимателям (равно как и организациям) нужно вести книгу учета доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, а также порядок ее заполнения предусмотрен в Приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.
2.3.10. Переход "туда – обратно"
Предприниматели имеют право переходить с общей системы налогообложения на упрощенную. Также вполне возможен и обратный переход.
Тонкости, которые при этом возникают, описаны в статье 346.25 НК РФ.
Если предприниматель переходит с уплаты НДФЛ на УСН и собирается платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то ему нужно посчитать остаточную стоимость основных средств, которые он будет использовать в предпринимательской деятельности и которые были куплены до перехода на УСН, на дату перехода. Для этого из их первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизации, которая была начислена за время уплаты НДФЛ.
А вот если предприниматель, уже применяющий УСН, решит перейти с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" и он приобретал основные средства в тот период, когда уплачивал единый налог с суммы доходов, то после перехода их стоимость при расчете единого налога учесть все равно нельзя.
Если предприниматель переходит с УСН снова на уплату НДФЛ и у него есть основные средства, которые он приобрел еще в период применения НДФЛ, потом перешел с ними на УСН и, пока был на этом налоговом режиме, не смог полностью списать на налоговые расходы, то на дату обратного перехода на НДФЛ ему нужно посчитать их остаточную стоимость.
Она будет равна разнице между остаточной стоимостью при переходе на УСН и той суммой, которую предпринимателю удалось учесть в налоговых расходах, пока он применял УСН.
Теперь разберемся с НДС.
Вспомните, что предприниматели на общей системе налогообложения, то есть на НДФЛ, должны уплачивать еще и НДС. Если они получали авансы или предоплаты, то должны были уплачивать с полученных сумм НДС в бюджет. Так вот, если предприниматель переходит на УСН, то он может в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН возместить этот НДС из бюджета. Но при условии, что он вернет эти суммы покупателям, которые перечислили ему эти авансы и предоплату.
Теперь более приятное правило. Если в тот период, когда предприниматель применял УСН, у него был входной НДС, который он не учел в налоговых расходах, то после того, как он возвращается с УСН на общую систему налогообложения, этот входной НДС можно предъявить к вычету из бюджета.
2.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
Законодатели давно думали о налоговой системе для предпринимателей – физических лиц, которая совместит добровольность применения "упрощенки" и простоту исчисления ЕНВД.
И такая система была придумана – "упрощенка" на основе патента. Ей целиком посвящена статья 346.25.1 НК РФ.
Несколько раз эта система подвергалась изменениям с целью совершенствования, и на сегодняшний день она выглядит следующим образом.
2.4.1. Кто вводит УСН?
Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами местных органов власти.
Если они и примут такое решение, то предприниматели получают право выбора: переходить на патент или применять обычную "упрощенку".
Есть только одно неприятное правило. Перейти с патента на обычный УСН можно только после того, как закончится срок действия патента.
2.4.2. Виды деятельности
На данный момент существует 69 видов деятельности, по которым можно перейти на патент. Все они перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ:
• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи;
• ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление валяной обуви;
• изготовление текстильной галантереи;
• изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
• изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
• изготовление оград, памятников, венков из металла;
• изготовление и ремонт мебели;
• производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
• производство инвентаря для спортивного рыболовства;
• чеканка и гравировка ювелирных изделий; производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
• изготовление изделий народных художественных промыслов;
• изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
• производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
• выделка и крашение шкур животных; выделка и крашение меха;
• переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
• расчес шерсти;
• стрижка домашних животных;
• защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
• изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
• ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
• изготовление и ремонт деревянных лодок;
• ремонт туристского снаряжения и инвентаря; распиловка древесины;
• граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
• изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
• копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
• чистка обуви;
• деятельность в области фотографии;
• производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
• оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
• автотранспортные услуги;
• предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
• техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
• монофоническая и стереофоническая записи речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, а также перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
• услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
• услуги по уборке жилых помещений;
• услуги по ведению домашнего хозяйства;
• ремонт и строительство жилья и других построек;
• производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
• услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
• услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
• нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
• услуги по остеклению балконов и лоджий;
• услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
• услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях,
• на курсах, и услуги по репетиторству;
• тренерские услуги;
• услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
• производство хлеба и кондитерских изделий; передача во временное владение или в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
• услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
• ветеринарные услуги; услуги платных туалетов;
• ритуальные услуги;
• услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
• услуги общественного питания;
• услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
• услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
• оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
• выпас скота;
• ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
• занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
• осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Обратите внимание, что в отличие от того же ЕНВД все виды деятельности четко перечислены в самом тексте НК РФ. Ни убавить, ни прибавить.
2.4.3. Кто применяет?
Применять эту систему могут только индивидуальные предприниматели, организациям она недоступна.
Однако раньше очень существенным минусом этой системы было то, что применять ее можно было только в том случае, когда предприниматель работал один.
Теперь привлекать работников можно. Есть условие. Среднесписочная численность работников за налоговый период, в том числе и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера, не может превышать 5 человек.
Что такое среднесписочная численность и как ее считать, нужно смотреть в Приказе Минэкономразвития РФ и Федеральной службы государственной статистики от 12 ноября 2008 г. № 278.
Подробно мы рассказывали об этом в главе об уплате предпринимателями ЕНВД.
2.4.4. Как получить патент?
Если предприниматель решился на получение патента, то, прежде всего, ему нужно будет подать в налоговую инспекцию, где он состоит на учете, заявление. На данный момент нужно представлять заявление по форме 26.2П-1. Она утверждена Приказом ФНС России от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417.
Это заявление нужно подать не позднее чем за месяц до того момента, когда предприниматель желает перейти на патент.
Налоговики обязаны в течение 10 дней или выдать предпринимателю патент, или отказать в его выдаче.
Форма уведомления об отказе в выдаче патента находится в том же вышеуказанном приказе ФНС России и имеет номер 26.2П-2.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговой инспекции.
Форма патента также находится в приказе № САЭ-3-22/417 и имеет номер 26.2П-3. В патенте указываются вид деятельности, на который он выдан, период действия, стоимость патента и сроки его оплаты.
Получить патент можно на период от 1 до 12 месяцев.
Обратите внимание! Налоговым периодом при применении УСН в виде патента считается срок, на который выдан патент.
2.4.5. Место действия патента
Внимание! Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где он был выдан.
Если предприниматель имеет патент в одном регионе, он имеет право подать заявление на получение другого патента на основе уже имеющегося у него на территории другого региона.
Однако есть одна серьезная тонкость. Если предприниматель состоит на учете в налоговой инспекции в одном субъекте России, а заявление на получение патента подает в налоговую инспекцию другого региона, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этой налоговой инспекции.
Форма этого заявления по КНД – 1112018. Она утверждена Приказом ФНС России от 31 декабря 2008 г. № ММ-3-6/700@.
2.4.6. Стоимость патента
Это наверняка самый главный вопрос, волнующий предпринимателей.
Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки в размере 6 % и потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, установленного по конкретному виду предпринимательской деятельности из тех, по которым можно получить патент.
Если предприниматель берет патент на меньший срок, то соответственно стоимость патента уменьшается.
Иначе говоря, патент на 1 месяц будет стоить 1/12 от годовой стоимости, патент на 2 месяца – 1/6, патент на 3 месяца – 1/4, а на полгода – 1/2.
Так, а откуда берется размер потенциально возможного дохода?
Этот размер устанавливается на календарный год законом каждого субъекта Российской Федерации. По каждому виду деятельности устанавливается свой размер дохода. При этом региональные законодатели имеют возможность по одному и тому же виду деятельности устанавливать разные размеры дохода в зависимости от особенностей и места ведения предпринимателем своей деятельности.
В общем-то, это вполне справедливо. Оказание каких-то бытовых услуг гражданам в областном центре или в поселке, отстоящем от него на несколько сотен километров, никак не может иметь одинаковую доходность. Соответственно и стоимость патента для таких предпринимателей должна быть разной.
Чтобы каждый год не переделывать закон, устанавливающий размер потенциально возможного дохода, НК РФ разрешает, в случае, если на новый год такой закон не был принят, брать в расчет тот доход, который действовал в предыдущем.
Если вы посмотрите виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, и те, на которые можно получить патент, то обнаружится, что некоторые из них пересекаются. Например, услуги общественного питания.
В этом случае будет действовать следующее правило. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную в главе об ЕНВД, умноженную на 30.
ПРИМЕР 40
В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что услуги общественного питания, оказываемые через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей, имеют базовую доходность в месяц, равную 1000 руб. с одного квадратного метра.
Это означает, что годовой размер потенциального дохода по такому виду деятельности для целей применения патентной УСН не может быть больше 360 000 руб. (1000 руб. х 30).
Значит, стоимость патента по такому виду деятельности не может превышать 21 600 руб. (360 000 руб. х 6 %).
Кроме того, необходимо учесть, что сумму патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Здесь есть две тонкости.
Во-первых, напомним, что в 2010 г. "упрощенцы" по-прежнему освобождены от уплаты всех страховых взносов, кроме страховых пенсионных взносов и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дело в том, что "упрощенцы" никогда не были освобождены от страхования от несчастных случаев.
Во-вторых, если внимательно вчитаться в пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ, то создается полная иллюзия того, что в данном случае ограничения в 50 % от суммы налога нет. Однако это действительно только иллюзия. Достаточно посмотреть на Письмо ФНС России от 14 января 2009 г. № ВЕ-17-3/5@.
Это письмо было одобрено в Минфине России.
Там сказано, что "упрощенка" на основе патента является всего лишь разновидностью обычной "упрощенки". Поэтому обладатель патента обязан также руководствоваться пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ, где и говорится об уменьшении суммы налога на сумму взносов.
Так что и стоимость патента больше чем на 50 % уменьшить нельзя.
При этом налоговики подчеркивают, что обладатели патентов не могут уменьшить его стоимость на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
2.4.7. Как платить?
Предпринимателю нужно оплатить одну треть стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При этом именно при уплате второй части стоимости патента вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.4.8. Как вести учет?
Предпринимателям на патенте вести учет все же придется. Для этого используется Книга учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.
2.4.9. Отчетность
Самое приятное – налоговую декларацию подавать в налоговую инспекцию не нужно.