2.4.10. Потеря права на патент
Так как использование патента считается льготным режимом налогообложения, то законодатели и здесь обложили предпринимателей всякого рода ограничениями.
Во-первых, есть ограничение по доходам, если в календарном году, в котором предприниматель получил патент, его доходы превысят 60 000 000 руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов. Проще говоря, эта сумма считается по всем доходам предпринимателя вместе, а не отдельно по каждому виду деятельности, на который выдан патент.
Во-вторых, есть ограничение по численности – это те 5 человек работников, о которых мы говорили.
Если предприниматель выйдет за рамки указанных ограничений, он будет считаться утратившим право на патент с самого начала того периода, на который он получил патент. Да еще при этом он считается перешедшим на общую систему налогообложения – иначе говоря, на НДФЛ, НДС и прочие "ужасы".
При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате или неполной оплате одной трети стоимости патента вовремя предприниматель теряет право на применение патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения – НДФЛ, НДС и т. д.
Самое обидное, что при этом стоимость или часть стоимости патента, уже уплаченная предпринимателем, ему не возвращается.
Кроме того, на предпринимателя возлагается обязанность сообщить налоговикам об утрате им права на применение патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения другого режима.
Ну и вдобавок еще одно наказание. Предприниматель, перешедший с патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на патент не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на его применение.
2.5. Прочие обязательные платежи
Индивидуальным предпринимателям при наличии соответствующих обстоятельств, вполне возможно, придется уплачивать следующие налоги и платежи:
• акцизы;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственную пошлину; налог на игорный бизнес;
• плату за загрязнение окружающей природной среды;
• плату за пользование водными объектами.
Подробно мы их рассматривать не будем. Просто постараемся дать представление о каждом из этих налогов и платежей.
Если уж предпринимателю выпадет участь их уплачивать, то каждый конкретный налог или платеж придется изучить подробно.
2.5.1. Акцизы
Предприниматели признаются плательщиками акцизов на основании статьи 179 НК РФ.
Объектом налогообложения является реализация на территории России подакцизных товаров их производителями, в том числе и безвозмездная передача, и использование при натуральной оплате.
Налоговая база по разным подакцизным товарам определяется по-разному:
• или исходя из количества товара – в твердой сумме за каждую единицу товара – такие ставки называются специфическими; цена самого товара никакой роли здесь вообще не играет;
• или исходя из стоимости товара – в процентах от его стоимости – такие ставки называются адвалорными; при расчете стоимости подакцизного товара не учитываются акцизы и НДС.
При этом стоимость товаров должна соответствовать их рыночной цене.
Учтите, что по некоторым товарам одновременно используются оба варианта исчисления акциза – облагается налогом и их количество, и их стоимость.
Налоговым периодом по уплате акцизов признается календарный месяц.
Налоговые ставки перечислены в статье 193 НК РФ.
Дата реализации подакцизных товаров определяется в общем случае по отгрузке. Сумма акциза должна быть выделена в счете-фактуре, предъявляемом покупателю, отдельно.
Начисленные суммы акциза продавец может учесть у себя в налоговых расходах. Впрочем, покупатели имеют право на вычет суммы оплаченного ими акциза, если они приобретают подакцизный товар, который в дальнейшем используется ими для производства других подакцизных товаров. Разумеется, для этого также необходим счет-фактура. Если вдруг сумма вычета окажется больше самой суммы акциза, то налог не уплачивается, а разница учитывается в следующих налоговых периодах.
С 1 января 2010 г. сроки уплаты акциза в бюджет ужесточились. Раньше сумма акциза за налоговый период уплачивалась в два приема. Теперь вся сумма акциза должна быть уплачена не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Также не позднее этого срока необходимо подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию за налоговый период.
Акциз по подакцизным товарам, как правило, уплачивается по месту их производства.
2.5.2. Налог на добычу полезных ископаемых
Обычно этот налог пишут сокращенно – НДПИ. Предприниматели обязаны уплачивать НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ, при условии, что они признаются пользователями недр.
Плательщики НДПИ должны становиться на учет в налоговой инспекции отдельно. Постановка производится в том регионе, где находится тот участок недр, на использование которого налогоплательщик получил лицензию или разрешение. Для постановки на учет отводится 30 календарных дней с момента получения разрешения или лицензии.
Объектом налогообложения, как нетрудно предположить, являются полезные ископаемые.
Кстати, для индивидуальных предпринимателей в подпункте 1 пункта 2 статьи 336 НК РФ предусмотрена особая льгота. Не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
Что такое добытое полезное ископаемое и все его виды перечислены в статье 337 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость.
Количество ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно – прямым методом, с помощью измерительной аппаратуры, а если это невозможно – то косвенным методом.
Стоимость определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации данного ископаемого. Если за необходимый период у налогоплательщика реализации ископаемого не было, то для определения стоимости добытого полезного ископаемого применяется расчетный метод.
Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц.
Налоговые ставки перечислены в статье 342 НК РФ. В отношении каждого вида полезного ископаемого они разные. Достаточно большое количество полезных ископаемых облагается по нулевой налоговой ставке.
НДПИ уплачивается по месту нахождения участка недр, откуда было добыто полезное ископаемое.
Если же вдруг предприниматель добывал ископаемое за пределами России, то НДПИ он должен уплачивать по месту своего жительства.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налоговую декларацию по НДПИ нужно подавать по месту жительства предпринимателя. Она представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками этих сборов на основании статьи 333.1 НК РФ.
Обязанность по уплате сбора возникает в том случае, если предприниматель имеет разрешение на добычу объектов животного мира на территории России. Эта лицензия может быть получена в порядке, установленном статьей 37 Федерального закона от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ "О животном мире".
Также предприниматели обязаны платить сбор за добычу (вылов) водных биологических ресурсов в российских водах, если у них есть разрешение на такую добычу. О разрешении говорится в статье 34 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов".
Объектом обложения являются, само собой, животные и рыба.
Ставки сбора установлены в рублях за каждое животное, а в отношении рыбы и морских млекопитающих – за каждую выловленную тонну.
Сумма сбора считается просто: количество добытого умножается на соответствующую ставку сбора.
Предприниматели, которые будут добывать животных, обязаны уплатить сумму сбора при получении разрешения на добычу.
Те, кто ловит рыбу, уплачивают сбор в несколько этапов.
Во-первых, при получении разрешения на добычу водных биологических ресурсов уплачивается 10 % от суммы сбора.
Во-вторых, оставшаяся разница между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20 числа.
Уплата сбора на добычу животных производится по месту выдачи разрешения, а уплата сбора за добычу рыбы должна производиться предпринимателями по месту их учета.
Органы, которые выдают разрешения на добычу, передают сведения о выданных разрешениях, сумме сбора и сроке его уплаты налоговикам.
Предприниматели также обязаны сообщить в налоговую инспекцию по месту получения разрешения на добычу животных те же самые сведения в течение 10 дней после получения разрешения. Так достигается двойной контроль.
Если разрешение на добычу животных не будет использовано, то предприниматель имеет право обратиться в налоговую инспекцию за возвратом суммы уплаченного сбора.
Также в налоговую инспекцию по месту своего учета предприниматели должны предоставить сведения о полученных разрешениях на добычу водных биологических ресурсов. На это также дается 10 дней с момента получения разрешения.
2.5.4. Государственная пошлина
Согласно статье 333.17 НК РФ, плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица. Значит, в том числе и предприниматели.
Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с этих лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательством совершать в отношении этих лиц юридически значимые действия.
Кстати, в соответствии с пунктом 2 статьи 333.16 НК РФ иной платы, помимо государственной пошлины, эти органы и должностные лица за такие действия брать не имеют права.
Сроки уплаты государственной пошлины перечислены в статье 333.18 НК РФ. В зависимости от вида действий, за которые уплачивается пошлина, они различаются. Так, например, при обращении к нотариусу пошлина должна быть уплачена до такого обращения.
Пошлину в общем случае должен уплатить сам плательщик.
Она должна быть уплачена по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается или квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, или квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.
Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, перечислены в статье 333.19 НК РФ.
Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, – в статье 333.21 НК РФ.
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий – в статье 333.24 НК РФ.
Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, – в статье 333.26 НК РФ.
Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий – в статье 333.33 НК РФ. Кстати, именно в этой статье установлено, что государственная пошлина за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя составляет 800 руб.
При определенных условиях госпошлина может быть возвращена, например если вдруг она была уплачена в большем размере, чем нужно. Основания для возврата перечислены в статье 333.40 НК РФ, и они довольно разнообразны. Также там перечислены случаи, когда госпошлина не может быть ни возвращена, ни даже зачтена в счет будущих платежей.
2.5.5. Налог на игорный бизнес
Игорный бизнес – это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари, не являющаяся реализацией товаров, имущественных прав, работ или услуг.
Все необходимые определения – что такое азартная игра, игровой стол, игровой автомат, пари – даны в статье 364 НК РФ.
Предприниматели являются плательщиками этого налога.
Объектами налогообложения признаются:
• игровой стол;
• игровой автомат;
• касса тотализатора;
• касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговой инспекции по месту его установки не позднее чем за 2 дня до даты установки.
Регистрация производится налоговиками на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения. Налоговики обязаны выдать свидетельство о регистрации объекта налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства содержатся в Приказе Минфина России от 24 января 2005 г. № 8н.
Если предприниматель не состоит на учете в налоговой инспекции того региона, где он собирается установить игровые объекты, то он должен встать на учет не позднее чем за 2 дня до даты установки этих объектов.
Также за 2 дня нужно сообщать о намерении увеличить число игровых объектов или, наоборот, уменьшить их число.
Налог уплачивается по каждому объекту. Налоговым периодом является месяц.
Ставка налога имеет минимальный и максимальный уровень. Конкретный ее размер устанавливается законом каждого субъекта Российской Федерации.
Так, например, ставка налога за один игровой стол составляет от 25 000 до 125 000 руб.
Сумму налога предпринимателю нужно посчитать самостоятельно. Достаточно умножить количество игровых объектов на соответствующие им налоговые ставки.
Налоговую декларацию нужно представить в налоговую инспекцию, где зарегистрированы игровые объекты, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – то есть предыдущим месяцем. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 97н.
Сумму налога нужно перечислить в бюджет не позднее срока подачи налоговой декларации.
2.5.6. Плата за загрязнение окружающей природной среды
Прямого указания в действующем законодательстве на то, что индивидуальные предприниматели должны вносить плату за загрязнение окружающей природной среды, нет. Законодатели как-то упустили этот момент.
Так, в Порядке определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632, говорилось о том, что "порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием…"
Получалось, что речь шла только о предприятиях и иностранных физических лицах. Российские индивидуальные предприниматели не подпадают ни под ту, ни под другую категорию.
Однако платить все равно придется. Дело в том, что Определением КС РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-0 обязанность по внесению платы за загрязнение окружающей среды распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору не преминула напомнить об этом в Письме от 12 февраля 2007 г. № 04–09/169.
Таким образом, предпринимателям все же необходимо изучить порядок уплаты экологических платежей.
В соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным.
Согласно статье 16 этого закона, к видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:
• выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
• сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв;
• размещение отходов производства и потребления;
• загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
• иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
Порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, в качестве плательщиков описан в приказе Ростехнадзора от 2 августа 2005 г. № 545.
Встать на учет необходимо в территориальных органах Ростехнадзора.
Постановка на учет производится по местонахождению каждого стационарного объекта негативного воздействия и по месту государственной регистрации каждого передвижного объекта.
Если у предпринимателя имеется более одного объекта негативного воздействия, то он должен стать на учет по каждому объекту отдельно.
При этом местом нахождения стационарного объекта признается территория соответствующего субъекта РФ. Местом регистрации передвижных объектов является место их государственной регистрации. Если его нет, то используется место регистрации их владельца.
Впервые встать на учет нужно в течение квартала, в котором осуществлялось негативное воздействие на окружающую среду.
Территориальному органу Ростехнадзора отводится для регистрации плательщика 30 дней с момента получения информации об осуществлении негативного воздействия на природу.
Плательщику присваивается регистрационный номер, данные о нем и об объектах негативного воздействия вносятся в реестр плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду. Свидетельство о постановке на учет оформляется территориальным органом Ростехнадзора в электронном виде. Чтобы получить свидетельство в бумажном виде, нужно будет обратиться в органы с соответствующим запросом.
Кстати, обратите внимание! Если источник негативного воздействия находится у предпринимателя в аренде, то платежи за негативное воздействие придется осуществлять именно предпринимателю, а не хозяину объекта.