Нормативы платы за негативное воздействие содержатся в Постановлении Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".
Нетрудно понять, что расчет платежа производится довольно просто: перемножается физическое количество вредного вещества на норматив платы за это вещество. Например, количество топлива, которое израсходовано автомобилем за отчетный период, умножается на норматив платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками по этому виду топлива.
Форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядок ее заполнения утверждены Приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204.
Расчет представляется в одном экземпляре в территориальные органы Ростехнадзора по месту регистрации объекта негативного воздействия на природу. Расчет следует представить не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.
Перечислять платежи за загрязнение окружающей природной среды также следует по месту учета объектов негативного воздействия. Это необходимо делать ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Обратите внимание, что если суммы к оплате нет, то расчет подавать не нужно вообще. Он не является налоговой декларацией, поэтому положения НК РФ о штрафах в этом случае неприменимы.
Ответственность наступит в том случае, если не платить сами экологические платежи. Для этого контролирующими органами используется статья 8.41 КоАП РФ.
Невнесение платы в установленные сроки влечет наложение на должностных лиц штрафа в размере от 3000 до 6000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.
2.5.7. Плата за пользование водными объектами
Несмотря на то что в НК РФ до сих пор числится водный налог, на самом деле его время прошло.
Водный налог уплачивают только те налогоплательщики, которые пользуются водными объектами на основании разрешений или лицензий, которые были выданы еще до введения в действие нового Водного кодекса РФ.
Поэтому тех предпринимателей, которые только начинают свой бизнес, это уже никак не коснется.
Все организации и физические лица, которые заключили договора на водопользование или получили разрешение на предоставление водных объектов в пользование после ввода в действие нового Водного кодекса РФ, водный налог больше не уплачивают.
Однако это вовсе не означает, что за использование воды не нужно платить.
В статье 20 Водного кодекса РФ установлено, что договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.
Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на основании договора установлен в статье 11 Водного кодекса РФ. Это такие действия, как:
• забор или изъятие водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
• использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;
• использование водных объектов без забора или изъятия водных ресурсов для целей производства электрической энергии.
Другие виды водопользования предоставляются организациям и физическим лицам или на основании решений – например, для орошения сельскохозяйственных земель, или вообще не требуют ни договора водопользования, ни принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование. Это, к примеру, такие виды водопользования, как полив садовых, огородных, дачных земельных участков, для ведения личного подсобного хозяйства, а также для водопоя, проведения работ по уходу за сельскохозяйственными животными, а также купание и удовлетворение иных личных и бытовых нужд граждан. (Спасибо товарищам законодателям, что разрешили бесплатно купаться в реках и озерах.)
Ставки налога за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 876.
Так, например, ставка за забор воды из реки Дон в пределах Волгоградской области составляет 360 руб. за 1000 куб. метров воды.
Правила расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. № 764.
Платежным периодом признается квартал. Размер платы определяется как произведение использованного объема воды и ставки за единицу объема.
Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом.
Если объем забранной воды меньше, чем определено договором, то нужно произвести перерасчет размера платы по окончании соответствующего платежного периода.
Гораздо неприятнее ситуация, когда фактический забор воды превысит тот, что предусмотрен в договоре.
В этом случае водопользователь обязан уплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом на основании пункта 3 статьи 18 Водного кодекса РФ.
Что касается какой-либо отчетности, то она в отношении платы за пользование водными объектами не предусмотрена.
2.6. Налоговые "хитрости"
В целях снижения сумм уплачиваемых налогов руководители различных организаций и их помощники постоянно заняты поиском оптимальных налоговых схем. Это вполне нормальное явление, если оно не выходит за рамки законодательства.
Не так уж и редко в этих схемах как их составная часть используются и индивидуальные предприниматели.
Все же их налогообложение несколько более либерально, чем налогообложение организаций.
Кроме того, они также могут использовать такие льготные налоговые режимы, как УСН и ЕНВД, а договориться о координации действий с одним предпринимателем, лично заинтересованным в успехе налоговой схемы, много проще, чем сделать то же самое с руководителем какой-то компании. Ведь руководитель компании может быть таким же человеком по найму, как и прочие работники, и "кровно" болеть за экономию прибыли своих работодателей чаще всего не заинтересован.
2.6.1. Индивидуальный предприниматель вместо работника
Компания может якобы уволить своего работника, чтобы он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя, а потом заключить с ним гражданско-правовой договор на выполнение той же самой работы.
Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя необходима, так как систематическое выполнение работ или оказание услуг влечет за собой обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя на основании статьи 23 ГК РФ и встать на налоговый учет по месту жительства на основании статьи 11 НКРФ.
Напомним, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это определение дано в пункте 1 статьи 2 ГК РФ.
Предприниматель имеет право перейти на УСН с уплатой единого налога исходя из суммы полученных доходов – это разрешает пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. Ставка налога в этом случае – 6 %.
Помимо этого, индивидуальный предприниматель должен начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Однако на эту сумму (максимум наполовину) можно уменьшить сумму исчисленного единого налога. Так сказано в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ.
В результате работник, ставший предпринимателем, уплачивает налогов даже меньше, чем если бы он был обычным работником и уплачивал НДФЛ по ставке в размере 13 %.
Организация экономит на уплате страховых взносов во внебюджетные фонды. Налоговым агентом по НДФЛ в данном случае она также не является, так как индивидуальные предприниматели, перешедшие на "упрощенку", НДФЛ не уплачивают. Затраты на оплату гражданско-правового договора налогоплательщик имеет право учесть при расчете налога на прибыль организаций на основании подпункта 41 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
На первый взгляд все просто замечательно, но налоговики довольно успешно борются с этой схемой.
Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2007 г. № 21–11/123985@ перечислены признаки, которые, по мнению налоговиков, позволяют отделить реальный трудовой договор от фиктивного гражданско-правового договора:
• присвоение работнику должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
• оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника, с учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;
• обеспечение работнику соответствующих условий труда;
• обеспечение работнику видов и условий социального страхования;
• соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.
Если налоговая инспекция при проверке установит эти факты в отношении якобы гражданско-правового договора, то, скорее всего, она будет добиваться переквалификации этого договора в трудовой договор.
Так, например, эти факты привели к поражению налогоплательщика в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2007 г. по делу № Ф04-959/2007(31994-А03-7).
Чтобы не допустить этого, при использовании данной налоговой схемы работодателям и их работникам – "индивидуальным предпринимателям" нужно соблюдать как минимум следующие элементарные правила.
Во-первых, в договоре гражданско-правового характера ни в коем случае не следует указывать должность работника. В договоре должны быть указаны те услуги, которые компания заказывает у "предпринимателя".
Во-вторых, в этом договоре ни в коем случае не должна содержаться информация об обязанности работника соблюдать трудовой распорядок заказчика или выполнять требования руководителя компании.
В-третьих, не должно быть никаких упоминаний о компенсациях за вредные условия труда и о социальных гарантиях.
Исходя из арбитражной практики (например, Постановления ФАС Московского округа от 24 мая 2006 г. № КА-А40/4358-06), безопаснее всего заключать подрядные договора с теми лицами, кто непосредственного участия в процессе производства или торговли не принимает. Например, с бухгалтерами, программистами и другими специалистами, занимающимися не производством и торговлей, а управлением.
Перевести в индивидуальные предприниматели работника, занятого в общем процессе производства в цеху, крайне трудно.
В-четвертых, завершение работы или оказание услуги должно обязательно оформляться актом выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающим фактическое выполнение объема работ или услуг.
Обратите внимание! Если налоговикам удастся доказать, что под видом гражданско-правового договора был фактически заключен трудовой, то на работника – "предпринимателя>> будет возложена недоимка по НДФЛ.
А вот пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ взыщут с работодателя, а также его привлекут к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента и по статье 126 НК РФ за непредставление сведений по форме № 2-НДФЛ.
Эта позиция была изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 сентября 2006 г. № 4047/06.
2.6.2. Перевод прибыли на "упрощенца"
Раньше эта схема пользовалась гораздо большей популярностью, так как она была выгоднее, чем сейчас.
Дело в том, что раньше ставка по налогу на прибыль составляла 24 %, а ставка единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 %. Переводя основную сумму выручки на компанию или предпринимателя, применяющих УСН, можно было сэкономить целых 9 % от суммы прибыли.
Сейчас ставка по налогу на прибыль равна 20 % согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ. Если в регионе местные власти понижают для отдельных категорий налогоплательщиков ставку по налогу на прибыль, то она вообще может составить только 15,5 %.
Правда, местные власти могут понизить и ставку единого налога – вплоть до 5 %. Поэтому в зависимости от ситуации перевод основной суммы прибыли на "упрощенца" по-прежнему вполне возможен.
Кроме того, продавая предпринимателю свою продукцию или товары с пониженной наценкой, продавец – участник схемы снижает сумму начисляемого в бюджет НДС.
ПРИМЕР 41
ООО "Мелодия" реализует неявно аффилированному с ним предпринимателю Абрамову, применяющему УСН, партию товара для реализации оптом.
Рыночная цена товара – 120 000 руб. 000 приобретает товар у поставщика по цене 92 000 руб., в том числе НДС – 14 034 руб. В свою очередь, общество реализует товар предпринимателю по цене 95 000 руб., в том числе НДС – 14 491 руб.
Предприниматель реализует товар уже по рыночной стоимости. Таким образом, он получает прибыль в размере 25 000 руб. Абрамов уплачивает единый налог со своих доходов по ставке в размере 15 %.
Таким образом, перебрасывая основную сумму наценки на предпринимателя, в целом он и общество экономят на налоге на прибыль 1250 руб. (25 000 руб. х 20 % – 25 000 руб. х 15 %).
Кроме того, если бы 000 само реализовывало товар, ему бы пришлось начислить НДС в размере 18 305 руб. (120 000 руб./118 % х 18 %), а не 14491 руб.
Конечно же, настолько "откровенная" схема встречает противодействие со стороны налоговиков.
Основным инструментом борьбы является статья 40 НК РФ, которая позволяет налоговым органам контролировать соответствие использованных в сделке цен рыночным.
В пункте 1 этой статьи сказано, что если иное не предусмотрено в статье 40 НК РФ, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Это общее правило.
Однако в пункте 2 этой же статьи перечислены случаи, когда налоговая инспекция получает право проверять правильность примененных в сделке цен:
• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени. В пункте 3 статьи 40 НК РФ указано, что если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, то налоговики вправе доначислить налог и рассчитать пени. Расчет ведется таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
В отношениях между компанией и предпринимателем отпадают товарообменные операции и внешнеторговые сделки. Остаются сделки между взаимозависимыми лицами и отклонения цен.
Если предприниматель не участвует в капитале фирмы и у него нет родственных связей с ее учредителями или руководителями, то доказать взаимозависимость крайне трудно.
Как избежать контроля по отклонению цен?
Во-первых, можно продавать определенные виды товаров только через этого предпринимателя. В этом случае налоговикам просто не с чем будет сравнивать цены, применяемые организацией, и лимит в 20 % рассчитать будет нельзя.
Во-вторых, если один и тот же товар реализуется компанией и напрямую, и через предпринимателя, то обосновать разницу в ценах можно еще одним путем.
В пункте 3 статьи 40 НК РФ упомянуто, что при расчете рыночной цены налоговые органы должны учитывать ряд дополнительных факторов, в том числе маркетинговую политику компании. В этом случае можно прописать в отдельном документе, что постоянные скидки с цены применяются в случае закупок определенного объема товаров или постоянным клиентам. Естественно, что предприниматель обязан выполнять эти требования. А компании необходимо доказывать, что благодаря минимальной наценке она увеличивает свой товарооборот. Так, например, одной компании удалось убедить в своей правоте даже суд – Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2005 г. № КА-А40/6606-05.
Правда, есть и отрицательные примеры. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. по делу № Ф04-7249/2005(15829-А70-34) судьи решили, что низкая рентабельность сделки является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика.
Кроме того, предупредим, что низкая рентабельность сделок является для налоговиков очень весомым поводом для назначения выездной налоговой проверки.
Удастся ли пройти проверку, зависит от того, насколько тщательно налогоплательщики подготовили документальное обоснование всех своих действий.
2.6.3. Перевод прибыли на плательщика ЕНВД
Если плательщики единого налога при УСН еще как-то уплачивают единый налог исходя из полученной суммы прибыли, то для плательщиков ЕНВД полученная ими прибыль вообще не имеет никакого значения для исчисления налога. Разумеется, перевести на них максимально возможную сумму прибыли (если компания и предприниматели тесно, но тайно, связаны между собой) крайне выгодно.
Естественно, это невозможно без использования так называемых трансфертных цен.
Так, например, компания оптовик передает в розничную сеть – "своим" предпринимателям – товар с минимальной наценкой, а уж они реализуют товар по полной рыночной стоимости.
ПРИМЕР 42
ООО "Факел", занимающееся оптовой торговлей, и предприниматели Петров, Иванов и Сидоров, занимающиеся розничной торговлей и переведенные на уплату ЕНВД, в 2010 г. являются скрыто взаимозависимыми лицами.
Обычная рыночная цена единицы товара, реализуемого обществом, составляет 150 руб., в том числе НДС – 22,88 руб. "Своим" предпринимателям общество продает тот же самый товар за 121,5 руб., в том числе НДС – 18,53 руб. Оптовая цена товара – 98 руб., в том числе НДС – 14,95 руб.
Площадь торгового зала у каждого из предпринимателей составляет 100 кв. метров. В 2010 г. размер коэффициента К1 равен 1,295, а коэффициент К2 местными властями для данного вида деятельности установлен в размере 1.
Соответственно, согласно правилам статей 346.29 НК РФ и 346.31 НК РФ, в месяц сумма единого налога составит по всем трем предпринимателям 104 895 руб. (100 кв. м х 1800 руб. х 15 % х 1,295 x 3).
За этот месяц через предпринимателей было реализовано в розницу 20 895 единиц товара.
Если бы общество реализовало все эти товары действительно сторонним покупателям, ему бы пришлось заплатить следующие суммы налогов:
♦ налог на прибыль – 184 1 68 руб. ((20 895 ед. х (150 руб./ед. – 22,88 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);