Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Требование целостности означает, что бухгалтерская отчетность составляется по юридическому лицу в целом независимо от наличия у него филиалов, представительств и других обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому (…)
Согласно п. 3 ст. 13 ФЗБУ формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.
10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Это одно из первых требований, предъявляемых к виду бухгалтерской отчетности, Мало того, что оно фактически дублирует содержание п. 35 ПВБУ, также и типовые формы бухгалтерского баланса и отчета уже содержат соответствующие графы.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому уче-ту(…).
В устанавливаемых нормативной базой бухгалтерского учета случаях данные за период, предшествовавший отчетному, в целях приведения отчетности в сопоставимый вид подвергаются корректировке.
В п. 11 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей, регламентируется порядок группировки отдельных показателей.
11. (…)
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
(…) могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Обособленное или совместное (общей суммой) отражение в бухгалтерской отчетности отдельных показателей предполагает существование этих показателей до начала составления отчетности. Однако о многих показателях, фигурирующих в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним, этого сказать нельзя.
12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
Отчетный год не совпадает с календарным годом только для вновь созданных организаций. Тогда возможны два варианта:
• организация зарегистрирована с 1 января по 30 сентября включительно. В этом случае отчетным годом считается период с момента государственной регистрации по 31 декабря этого года;
• организация зарегистрирована в качестве юридического лица с 1 октября по 31 декабря включительно. В этом случае отчетным годом считается период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Последнее означает, что организация имеет право составлять бухгалтерскую отчетность сразу за два года: за год, в котором она была зарегистрирована, и за следующий год.
14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Дублируется одно из требований п. 9 ПВБУ.
16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
То же самое требование содержится в п. 1 ст. 8 ФЗБУ.
17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Дублируется содержание п. 38 ПВБУ.
Начиная с отчетности за 2011 год согласно Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам.
Поэтому в настоящий момент необходимо руководствоваться вышеназванным приказом, а не положениями разделов IV "Содержание бухгалтерского баланса", V "Содержание отчета о прибылях и убытках", VI "Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках", VII "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" и VIII "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности" ПБУ 4/99.
В п. 2.4. учебника была приведена новая форма бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (Приложение № 1).
Также настоящий приказ призван утвердить (согласно Приложению № 2) следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств;
в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Приказом № 66н установлено, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3к настоящему приказу.
Далее продолжим комментировать действующие разделы ПБУ 4/99.
Раздел IX "Аудит бухгалтерской отчетности"
40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
Обязательность аудита определена в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-Φ3 "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1,11 июля 2011 г.).
41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, устанавливающие требования по форме и содержанию аудиторского заключения (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010) утверждены Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н.
Раздел X "Публичность бухгалтерской отчетности"
42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Согласно ст. 16 ФЗБУ "публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям". А в этом пункте ПБУ 4/99 публичность именуется открытостью и понимается под ней совсем другое, фактически – обязанность субъекта предоставлять свою бухгалтерскую отчетность любому лицу по первому его требованию.
Далее обозначены адреса и сроки предоставления этой информации.
43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
Повторяются требования п. 1 ст. 15 ФЗБУ.
44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
В п. 84 ПВБУ также говорится о том, что организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно, а п. 86 устанавливает сроки предоставления этой информации.
45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Опубликование бухгалтерской отчетности предусмотрено ст. 16 ФЗБУ. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101. Включение итоговой части аудиторского заключения в состав бухгалтерской отчетности уже оговорено в п.п. 5 и 41 ПБУ 4/99.
46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Повторяется одно из указаний п. 90 ПВБУ
47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Повторяются, с некоторыми изменениями, требования п. 5 ст. 15 ФЗБУ и п. 88 ПВБУ.
Раздел XI "Промежуточная бухгалтерская отчетность"
48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 14 ФЗБУ месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Под нарастающим итогом понимается способ исчисления показателей по состоянию с 1 января отчетного года по дату составления промежуточной отчетности.
49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Определяется состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
На практике субъектам приходится ежеквартально, ежемесячно или даже чаще составлять также формы налоговой отчетности.
50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее оставляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.
Ссылка на самое себя.
51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Информация очень существенна, т. к. этот вопрос нормативными актами верхних уровней никак не регламентирован.
52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
Последний пункт ПБУ 4/99 подразумевает отсылку к ст. 16 ФЗБУ: "Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность".
Глава 5
Учет основных средств
5.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства – это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств":
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
(…)
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.
По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и пр.
По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства). Участие активных основных средств может быть измерено количеством часов работы, объемом работ. Участие пассивных основных средств (зданий, сооружений) в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Основные средства производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для использования в производственном процессе, в том числе для его обслуживания. Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на:
• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе
сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.