Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость входит в состав налоговых доходов федерального бюджета – по нормативу в размере 100 %, что означает его полное перечисление в указанный бюджет. При этом установлен следующий порядок выполнения налогообложения :
1) по налоговой ставке 10 % при реализации:
а) мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, соли, сахара, зерна, хлеба, муки, крупы всех видов, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания;
б) товаров для детей;
в) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделия медицинского назначения;
г) периодических печатных изданий;
2) по налоговой ставке 18 % по всем остальным товарам, включая промышленные (обувь, одежду, парфюмерию, косметику и др.) и производственно-технического назначения (строительные материалы, комплектующие запасные части, машины, оборудование и т. д.).
Налог на добавленную стоимость перечисляют в федеральный бюджет различные организации, индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и другие лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможни на внешней границе РФ.
По действующему налоговому законодательству РФ объектами налогообложения признаются следующие операции :
1) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
2) ввоз товаров на территорию РФ через таможенные переходы;
3) реализация товаров, а также выполнение различных работ и оказание услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав;
4) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; По налоговому законодательству РФ не признаются объектами налогообложения следующие услуги, работы и операции:
1) оказание медицинских услуг медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой;
2) реализация ритуальных услуг;
3) оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
4) оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, речным, морским, железнодорожным или автомобильным транспортом;
5) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ и представленному в Налоговом кодексе РФ;
6) представление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ.
Акцизы
Акцизы определяются налоговым законодательством РФ как разновидность косвенного налога на товары и услуги, входящего в цену (товара) или тариф (услуг).
В федеральный бюджет перечисляются средства от следующих акцизов:
1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;
2) на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 %;
3) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;
4) на табачную продукцию – по нормативу 100 %;
5) на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 40 %;
6) на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 %.
В бюджет субъектов РФ поступают средства от следующих акцизов:
1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;
2) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;
3) на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 60 %;
4) на алкогольную продукцию – по нормативу 100 %.
Плательщиками вышеперечисленных акцизов налоговым законодательством определены :
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенные пункты на внешних границах РФ.
Налоговым кодексом РФ определены следующие объекты налогообложения:
1) получение в больших объемах нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензионное свидетельство;
2) оприходование организацией нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в больших объемах в собственность в счет оплаты услуг;
3) передача организацией нефтепродуктов в больших объемах, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;
4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей указанной продукции;
5) реализация на территории РФ юридическими лицами произведенных ими подакцизных товаров;
6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ.
Не подлежат налогообложению следующие операции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:
1) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), включенных в таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;
3) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Согласно действующим Бюджетному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц входит:
1) в доходы бюджетов субъектов РФ – по нормативу 70 %;
2) в доходы бюджетов поселений – по нормативу 10 %;
3) в доходы бюджетов муниципальных районов – по нормативу 20 %;
4) в доходы бюджетов городских округов – по нормативу 30 %.
Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год в порядке, предусмотренном ст. 137 и 138 действующего Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта РФ (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ). При формировании и утверждении проектов местных бюджетов на 2006–2008 гг. в пределах суммы нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты поселений и муниципальных районов, закрепленных п. 2 ст. 61 и п. 2 ст. 611 Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены иные единые нормативы отчислений от указанного налога в бюджеты поселений и муниципальных районов соответственно. Статьей 61 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с п. 2 и 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ к налогоплательщикам НДФЛ (налога на доходы физических лиц) относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При выполнении расчетов по налоговой базе учитываются все доходы каждого налогоплательщика, получаемые им как в форме денег, так и в натуральном выражении.
Согласно налоговому законодательству РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом (т. е. налогоплательщиком):
1) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ и (или) источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Действующим налоговым законодательством РФ установлен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению , это:
1) алименты, получаемые налогоплательщиками;
2) суммы в виде грантов;
3) стипендии;
4) суммы единовременной материальной помощи;
5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
6) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
Единый социальный налог (ЕСН)
Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ единый социальный налог входит в группу налоговых доходов федерального бюджета по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 % (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).
Налоговым кодексом РФ установлен следующий перечень налогоплательщиков ЕСН :
1) индивидуальные предприниматели, адвокаты;
2) юридические и физические лица, производящие определенные выплаты физическим лицам по заключенным договорам, контрактам и соглашениям:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Этим же Кодексом РФ определены объекты налогообложения по ЕСН:
1) объектами налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаны доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
2) объектами налогообложения ЕСН для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаны выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;
3) объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Налоговым кодексом РФ определен перечень организаций, индивидуальных предпринимателей и российских фондов, освобожденных от уплаты ЕСН к нм относятся:
1) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплаты гражданам РФ в виде грантов;
2) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплаты и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй или третьей группы;
3) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов в общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных др.
Кроме того, налоговым законодательством установлен перечень доходов, пособий и других сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН в него входят:
1) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
2) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;
3) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
4) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.
Налог на прибыль организаций и предприятий
Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в федеральный бюджет зачисляются соответствующие доходы от:
1) налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 %;
2) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 20 %.
Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов:
1) на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100 %;
2) на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 80 %.
Налог на прибыль организаций и предприятий различных видов является наиболее крупным в финансовом отношении после НДС и акцизов всех видов. Налоговая база определена соответствующим законодательством (т. е. НК РФ) как денежное выражение полученной прибыли организацией или предприятием. При расчетах по налоговой базе прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В тех случаях, когда в отчетном периоде налогоплательщиком при сведении баланса доходов и расходов получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая ставка законодательно установлена в размере 24 %, при этом определено, что:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.
Налоговым законодательством допускается понижение налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но при этом она не может быть ниже 13 %.
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых входит в группу налоговых доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. При этом указанный налог подразделяется на несколько видов, которые перечислены в ст. 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ, а именно:
1) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
2) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 %;
3) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 %;
4) налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ в исключительной экономической зоне России, за пределами территории России – по нормативу 100 %;
5) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
6) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 95 %;
7) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории России при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 %.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от следующих налогов :
1) на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 5 %;
2) на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100 %;
3) на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60 %;
4) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5 %.
Облагаются налогами следующие виды добытых полезных ископаемых:
1) углеводородное сырье;
2) товарные руды;
3) соли природные и чистый хлористый натрий;
4) руды радиоактивных металлов;
5) драгоценные камни, включая алмазы;
6) не являющееся рудным (металлическим) сырье, используемое в строительстве;
7) уголь всех видов (в том числе антрацит бурый), горючие сланцы;
8) торф;
9) полиметаллические руды (многокомпонентные);
10) битуминозное сырье;
11) драгоценные металлы в виде концентратов или полупродуктов.
Таможенная пошлина
Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к неналоговым доходам федерального бюджета и перечисляются по утвержденному законодательно нормативу в размере 100 %. Указанная пошлина является по законодательному определению государственным денежным сбором, взимаемым через таможни на внешних границах РФ и в аэропортах таможенными постами с товаров, различных ценностей и имущества, перевозимых через установленную законом таможенную границу страны.
Таможенная пошлина, а также иные таможенные сборы введены законодательно с целью:
1) пополнения доходной части федерального (т. е. государственного) бюджета, что является фискальной функцией;
2) защиты местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции, что является защитной функцией;
3) поддержания определенного баланса в системе экспорта-импорта по ряду товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.
По специфичности применения:
1) специальные (отличаются повышенными размерами ставок (которые устанавливаются законодательными актами) и применяются в качестве защитной меры для отечественных производителей иностранных конкурирующих товаров (проявление меркантилизма) либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других стран);
2) антидемпинговые (устанавливаются с целью недопущения на российский рынок товаров, продаваемых экспортерами по заведомо низким ценам);
3) преференциальные (в этих случаях устанавливаются пониженные размеры ставок при условии согласования по взаимному снижению таможенных пошлин на определенные товары с другими государствами, входящими в таможенный союз или образующими зону свободной торговли);
4) компенсационные, которые вводятся в тех случаях, когда установлены факты запрещенного международным законодательством получения экспортером прямой государственной субсидии в целях повышения конкурентоспособности какого-либо товара и возможности продажи его на внешнем рынке по более низкой цене. На основании действующих законодательных актов полностью освобождены от таможенных пошлин и сборов следующие товары, средства и ценные бумаги:
1) товары, подлежащие обращению в собственность государства;
2) товары, ввозимые или вывозимые для личного или официального пользования представителями иностранных государств – физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз каких-либо товаров на основании международных соглашений (или предметов);