3) транспортные средства для международных перевозок грузов или пассажиров;
4) валюта и ценные бумаги (кроме тех, которые вывозятся или ввозятся в нумизматических целях) и др.
Единый сельскохозяйственный налог
Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %. Статьями 61, 611 и 612 этого же Кодекса РФ установлено, что доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются :
1) в бюджеты поселений – по нормативу 30 %;
2) в бюджеты муниципальных районов – по нормативу 30 %;
3) в бюджеты городских округов – по нормативу 60 % (ст. 611 и 612 введены в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).
Единый сельскохозяйственный налог был введен законодательно вместо:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на добавленную стоимость;
3) налога на имущество организаций;
4) единого социального налога.
Сумма единого сельскохозяйственного налога исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу рассчитывается (в соответствии с действующим законодательством) путем вычета из полученных доходов всех произведенных расходов за налоговый период, равный календарному году. Налоговая база определяется в денежном выражении, причем доходы и расходы подсчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Из суммы полученных доходов налогоплательщики вычитают сумму произведенных затрат или расходов в течение налогового периода таких видов, как:
1) расходы на ремонт основных средств (тракторов, комбайнов, сеялок, жаток и пр.);
2) расходы на приобретение основных средств;
3) материальные расходы;
4) суммы прочих налогов и сборов;
5) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
6) расходы на содержание служебного транспорта;
7) расходы на обеспечение пожарной безопасности;
8) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
9) расходы на командировки;
10) расходы на повышение квалификации кадров;
11) расходы на горюче-смазочные материалы;
12) расходы в виде уплаченных сумм штрафов и пени;
13) арендные платежи за арендуемое имущество;
14) расходы на аудиторские услуги;
15) плата нотариусу за нотариальное оформление различных документов и др.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты с представлением соответствующих документов, заверенных печатями, подписями получателей сумм затрат.
Законодательно установлено, что не имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) индивидуальные предприниматели (в частности, фермеры) и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров (например, вин, табака);
2) организации, имеющие филиалы и (или) представительства, и др.
Доходы бюджетов субъектов РФ
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии с действующими Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ из двух групп доходов:
1) налоговых;
2) неналоговых.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению:
1) Налоговые доходы от следующих региональных налогов:
а) на имущество организаций – по нормативу 100 %;
б) на игорный бизнес – по нормативу 100 %;
в) транспортного налога – по нормативу 100 %;
2) Налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
а) на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100 %;
б) на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 80 %;
3) на доходы физических лиц – по нормативу 70 %;
4) на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100 %;
5) акцизов на алкогольную продукцию – по нормативу 100 %;
6) акцизов на пиво – по нормативу 100 %;
7) акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей – по нормативу 60 %;
8) единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – по нормативу 90 %, а также других налогов и сборов, утвержденных законодательно. Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со ст. 41–43, 46 действующего Бюджетного кодекса, в том числе за счет :
1) части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, – в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ;
2) платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40 %;
3) платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, – по нормативу 100 %;
4) сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, – по нормативу 100 % и др.
В бюджеты субъектов РФ (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) подлежит зачислению 80 % платы за негативное воздействие на окружающую среду (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).
Транспортный налог
Транспортный налог, отчисляемый по нормативу в 100 %, является весьма существенной частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ. Указанный налог вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и уплачивается в обязательном порядке на всей территории определенного субъекта РФ. Ставку транспортного налога, порядок и сроки его перечисления, а также форму отчетности по нему определяют законодательные (представительные) органы субъекта РФ. К объектам налогообложения в законодательном порядке отнесены автомобили всех видов и марок, автобусы (всех марок и видов), мотоциклы и мотороллеры, различные самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, вертолеты и самолеты всех видов, теплоходы, парусные суда (включая яхты), катера и моторные лодки, гидроциклы. Не являются объектами налогообложения следующие транспортные средства:
1) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
2) различного вида и марок транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) транспортные средства любых видов и марок, находящиеся в розыске;
4) вертолеты и самолеты любых видов санитарной авиации и медицинской службы;
5) промысловые морские и речные суда любых типов и видов;
6) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда любых видов и типов, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок;
7) тракторы и самоходные комбайны любых типов и видов, специальные автомашины (например, ассенизационные), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
8) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с.
Согласно действующему налоговому законодательству к налогоплательщикам транспортного налога относятся лица (юридические или физические), на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговая база устанавливается: по мощности двигателя транспортного средства – в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (дизельные или карбюраторные); по валовой вместимости (т. е. тоннажу) в регистровых тоннах – в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств.
Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес является частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и подлежит зачислению в бюджеты по нормативу 100 %. Игорный бизнес определяется действующим законодательством РФ как вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр. Этот вид бизнеса не является реализацией товаров, работ или услуг. Азартные игры проводятся в специально оборудованном помещении (в частности, казино или ночном клубе) и являются основанными на риске устными соглашениями о выигрыше, заключаемыми двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, устанавливаемым организатором игорного заведения. Действующим в Российской Федерации налоговым законодательством установлены следующие объекты налогообложения :
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса букмекерской конторы;
4) касса тотализатора.
Игровой автомат представляет собой специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша (денег или каких-либо товаров вроде детских игрушек, парфюмерии, косметики). Игровые столы оформляются обычно в казино или ночном клубе в виде специально оборудованного места, выделяемого организатором какого-либо игорного заведения с целью проведения азартных игр с любым видом выигрыша (денег или товаров вроде дорогой косметики, парфюмерии или автомобиля престижной марки). По условиям налогового законодательства РФ налогоплательщик игорного бизнеса обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения.
Кроме того, плательщик налога на игорный бизнес обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или снятия каждого объекта налогообложения зарегистрировать любое изменение количества игровых автоматов или столов. Выявление нарушений налогоплательщиком указанных выше требований влечет за собой взыскание с него штрафа по определенной ставке, устанавливаемой законодательным актом государственных органов власти субъектов РФ. В аналогичном порядке устанавливаются законами субъектов РФ налоговые ставки в следующих пределах:
1) за один игровой автомат (в зависимости от вида и типа) – от 1 600 до 7 600 руб.;
2) за один игровой стол (в зависимости от вида или типа) – в размере от 26 000 до 126 000 руб.;
3) за одну кассу букмекерской конторы или одну кассу тотализатора – от 26 000 до 126 000 руб.
Налог на имущество организаций
Статьей 56 действующего Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от регионального налога на имущество организаций – по нормативу в 100 %. Указанный налог подлежит обязательной оплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговым законодательством определены следующие плательщики налога на имущество :
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.
Этим же законодательством установлено, что объектом налогообложения для российских организаций является недвижимое и движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или длительное управление, внесенное в совместную деятельность на основании договора или контракта), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. К объектам налогообложения для иностранных организаций относится движимое и недвижимое имущество, определяемое как объекты основных средств. К объектам налогообложения не относятся:
1) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти;
2) земельные участки и иные объекты природопользования.
Налоговым законодательством РФ предусмотрено определение налоговой базы отдельно:
1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный бухгалтерский учет и, соответственно, баланс;
2) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
3) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
4) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.
В соответствии с налоговым законодательством РФ освобождены от уплаты налога на имущество следующие организации:
1) религиозные;
2) учреждения и организации системы условно-исправительного наказания (СИЗО, УШ и пр.);
3) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, а также аналогичные организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.
Налоговое администрирование
Налоговые организации РФ всегда привлекали особое внимание, особенно начиная с 1990-х гг., когда происходил переход экономики России на рыночные основы хозяйствования, сопровождавшийся сломом командно-административного управления хозяйственно-экономическим комплексом страны (в период существования СССР). В указанные годы проявилось очень важное значение собираемости многочисленных налогов и сборов для пополнения доходной части бюджетов всех уровней (начиная от местного и кончая федеральным).
К функциям органов министерства и комитета относят :
1) контроль соблюдения налогового и таможенного законодательства;
2) контроль правильности исчисления налогов и сборов;
3) контроль полноты и своевременности внесения расчетных средств по налогам и сборам, утвержденным законодательно, в соответствующие бюджеты;
4) выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений.
На органы Налоговой службы РФ возложены следующие обязанности :
1) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
2) давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
3) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;
4) при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы должны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить соответствующие материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
5) соблюдать налоговую тайну и др.
Налоговым кодексом РФ также определены следующие права налоговых органов :
1) требовать документы от налогоплательщиков, служащие основаниями для исчисления и уплаты, удержания и перечисления налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты, удержания и перечисления налогов;
2) определять сумы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет;
3) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;
4) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
5) производить выемку у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;
6) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
7) проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества и др.
Доходы местных бюджетов
К местным бюджетам согласно действующему Бюджетному кодексу РФ относятся следующие бюджеты:
1) поселений;
2) муниципальных районов;
3) городских округов.
Доходы указанных местных бюджетов формируются из налоговых доходов и неналоговых. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов , устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
1) земельного налога – по нормативу 100 %;
2) налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 %.
Также зачисляются налоговые доходы от некоторых федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц – по нормативу 10 %; единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %.
В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
1) земельного налога на межселенных территориях – по нормативу 100 %;
2) налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, – по нормативу 100 %.
Кроме того, зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов , налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц – по нормативу 20 %;
2) единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 % государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – по нормативу 100 %.
Кроме того, в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, предусмотренных специальными режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии со ст. 58 Бюджетного кодекса РФ (ст. 611 введена Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ). В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:
1) земельного налога – по нормативу 100 %;
2) налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 %.