Кроме того, в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц – по нормативу 30 %;
2) единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 60 %;
3) государственной пошлины – по нормативу 100 %.
Эффективность и оптимизация налогообложения
Эффективность и оптимизация налогообложения находились всегда в центре внимания государственных органов власти (от местных и региональных до федеральных). Особенно остро проблемы эффективности и оптимизации налогообложения стояли в 1990-х гг., когда начались крупномасштабные рыночные реформы на всей территории РФ. Самое пристальное внимание вопросам эффективности и оптимизации налогообложения уделял первый Президент РФ Б. Н. Ельцин , и вовсе не случайно при нем было создано крупное Министерство по налогам и сборам РФ, а также Государственный таможенный комитет России. Первоочередной задачей органов указанных ведомств являлось и является в настоящее время повышение эффективности налогообложения, а также его оптимизации. В решении вышеуказанных задач весьма существенную положительную роль сыграл Налоговый кодекс РФ, причем вся система налогообложения постоянно совершенствуется путем внесения всех необходимых коррективов. Президент РФ В. В. Путин также уделяет большое внимание повышению эффективности системы налогообложения, называя ее "важным инструментом, обеспечивающим пополнение доходной части бюджетов всех уровней – от местного, регионального до федерального". Это является необходимым условием для успешного развития хозяйственно-экономического комплекса страны, а также для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций. Таким образом, эффективность всей налоговой системы РФ заключается в способности выполнять возложенные на нее государством определенные функции.
Эффективность налогообложения в общем и целом в масштабах всего государства определяется следующими показателями:
1) уровнем бюджетного дефицита (это относится в основном к дотационным регионам);
2) уровнем инфляции;
3) объемами капитальных вложений;
4) удельным весом общей суммы налогов (в денежном и процентном выражении) в валовом внутреннем продукте;
5) уровнем бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;
6) объемами общественного производства в целом и по отраслям и др.
Эффективность налогообложения имеет также такие характеристики , как:
1) роль отдельных видов налогов и сборов в формировании доходов бюджетов всех уровней (местного, федерального, субъектов РФ);
2) соотношение прямых и косвенных налогов;
3) соотношение налогов с физических и юридических лиц;
4) уровень сложности расчетов налогооблагаемых баз в каждом конкретном случае;
5) общий уровень налогообложения.
Оптимизация налогообложения также имеет очень большое значение, ей всегда уделялось и уделяется в настоящее время самое серьезное внимание.
Пути укрепления доходной базы
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, действующем в настоящее время, доходная база бюджетов всех уровней формируется за счет налоговых и неналоговых платежей, установленных в законодательном порядке, что обеспечивает стабильность их поступлений в соответствующие бюджеты.
Укрепление доходной базы бюджетов всех уровней возможно только при следующих условиях:
1) при динамично развивающихся главных отраслях хозяйственно-экономического комплекса в целом, в масштабах всей страны и каждого региона в отдельности. Как правило, увеличение валового регионального продукта приводит к заметному укреплению доходной базы соответствующих бюджетов. Совсем не случайно Президентом России В. В. Путиным была поставлена задача удвоения ВВП к 2010 г. в масштабах всего государства. В ряде регионов эта задача успешно решается, например в Ленинградской области уже по состоянию на 1 мая 2006 г. достигнуто удвоение валового регионального продукта (по информации центральных российских СМИ);
2) при направлении инвестиций в больших объемах с участием зарубежных и российских инвесторов в дотационные регионы. В этом случае происходит увеличение налоговых поступлений не только в данный момент времени, но и в перспективе. В конечном итоге заметно укрепляется доходная база бюджетов местных и региональных, сокращается хронический дефицит бюджета;
3) При проведении активной работы контролирующих органов налоговой службы по выявлению юридических и физических лиц, укрывающих истинные размеры доходов от налогообложения. В подобных случаях налоговыми контролерами проводится тщательный анализ по фактическим доходам и расходам, по выплатам зарплат на уровне муниципальных (при которых очень часто производятся доплаты в конвертах).
4) При проверке банкротов различных организаций в виде акционерных обществ, закрытых или открытых, неоднократно налоговыми контролерами фиксировались случаи преднамеренных банкротств, при которых проводилась распродажа оборудования и имущества по явно заниженной стоимости, а в результате в местные бюджеты – поселений или муниципальных районов перечислялись мизерные суммы в их доходную часть. Из всего вышеизложенного следует вывод, что путями укрепления доходной базы бюджетов всех уровней являются: экономическая и финансовая стабилизация; стимулирование инвестиционной активности; увеличение доли накопления в валовом региональном продукте (ВРП) и в валовом внутреннем продукте (ВВП) в целом. Как показывает статистика, увеличение налоговой нагрузки на юридические лица нередко приводит к заметному росту банкротств с последующим ослаблением доходной базы бюджетов.
Понятие и виды расходов
Расходы бюджетов местных, региональных и федеральных в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы и капитальные расходы в виде перечислений денежных средств.
Текущие расходы бюджетов являются определенной частью расходов бюджетов (в виде денежных средств), обеспечивающей текущее функционирование органов государственной власти (на федеральном уровне), органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме: дотаций; субвенций; субсидий на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы (в соответствии с бюджетной классификацией РФ).
Капитальные расходы бюджетов представляют собой часть расходов бюджетов (в виде денежных средств), направляемую на инвестиционную и инновационную деятельность, включающую статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, денежные средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ (т. е. федерального уровня), субъектов РФ, муниципальных образований, прочие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ.
Расходы бюджетов в виде предоставления денежных бюджетных средств осуществляются в следующих формах :
1) ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
2) ассигнований на содержание различных бюджетных учреждений, в которых производятся:
а) оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и регулирующими размер оплаты труда правовыми актами;
б) оплата работ, товаров и услуг по заключенным контрактам;
в) командировочные и иные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений в соответствии с законодательством РФ и др.;
3) ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ (на федеральном уровне), законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;
4) межбюджетных трансфертов;
5) трансфертов населению;
6) субвенций и субсидий юридическим и физическим лицам и др.
Принципы расходов
Действующим Бюджетным кодексом РФ установлены определенные принципы расходов бюджетов .
1. Принцип единства бюджетной системы РФ в целом и в частности, по осуществляемым расходами из бюджетов всех уровней (это выражается: в едином порядке установления и исполнения расходных обязательств; в единых формах бюджетной документации и отчетности по расходам, производимым из бюджетов всех уровней; в формировании и осуществлении расходов бюджетов бюджетной системы РФ и др.).
2. Принцип разграничения расходов бюджетных средств между бюджетами разных уровней (местного, регионального и федерального), который означает закрепление в соответствии с законодательством РФ необходимых расходов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (или органов местного самоуправления) по установлению и исполнению расходных обязательств.
3. Принцип самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов эффективность использования бюджетных средств при осуществлении необходимых расходов; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней).
4. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита (последнее относится в основном к бюджетам субъектов РФ и другим, находящимся в дотационных регионах).
5. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств при осуществлении расходов любых видов означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
6. Принцип гласности означает обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и намеченных расходов по статьям бюджетов.
7. Принцип адресности и целевого характера расходуемых бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей и др.
Бюджетная классификация расходов
Бюджетная классификация расходов включает в себя:
1) функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
2) экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
3) ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти, и муниципальных правовых актов, принятых органами местного самоуправления, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых другим уровням власти. Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Вторым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов образован из классификации целевых статей расходов федерального бюджета, которая отражает финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Классификация видов расходов бюджетов образует четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ и детализирует направления финансирования расходов бюджетов по целевым статьям (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 г. № 176-ФЗ).
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию.
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Ведомственная структура расходов федерального бюджета, устанавливающая расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета, разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год (в ред. Федеральных законов от 08.12.2002 г. № 158-ФЗ, от 23.12.2004 г. № 174–83 и от 22.12.2005 г. № 176-ФЗ).
Классификация расходов бюджета по экономическому назначению
Классификация расходов бюджетов всех уровней по экономическому назначению включает в себя две крупные группировки расходов: текущие и капитальные, а также расходы:
1) на создание государственных запасов и резервов;
2) на приобретение земельных участков под строительство каких-либо объектов местного или федерального значения нематериальных активов.
В отдельные группы (сравнительно небольшие по содержанию расходов) выделены:
1) капитальные трансферты, являющиеся придаточными механизмами;
2) предоставляемые заемщикам кредиты двух видов:
а) бюджетные – внутри страны;
б) государственные – иностранным заемщикам, которые отражают выделение бюджетных средств на возвратной и платной основах.
Классификация расходов бюджетов всех уровней по экономическому назначению была составлена еще в начале 1990-х гг. на основе классификации расходов, рекомендованной Международным валютным фондом (МВФ).
Сгруппированные по экономическому содержанию расходы бюджета позволяют:
1) видеть их роль в общественном воспроизводстве, а также пропорции конечного использования обществом страны валового внутреннего продукта и национального дохода;
2) определять в денежном и процентном отношениях:
а) сколько страна ежегодно потребляет;
б) какую долю расходов направлять в фонд запасов и резервов.
Кроме того, экономическая классификация позволяет :
1) проследить направления влияния государства и местного самоуправления на распределение финансовых ресурсов в стране;
2) использовать показатели бюджетов для сопоставления с другими странами, в том числе со странами-кредиторами, входящими в систему МВФ.
В группировку текущих расходов входят следующие расходы бюджетов :
1) финансирование: обеспечения размещения заказа на поставки товаров; выполнения работ; оказания услуг для государственных или муниципальных нужд. Указанное финансирование может осуществляться за счет средств, предусмотренных расходами соответствующего бюджета или соответствующих бюджетов государственных внебюджетных фондов на обеспечение государственных нужд, либо за счет средств, предусмотренных расходами местного бюджета, на обеспечение муниципальных нужд (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 г. № 19-ФЗ);
2) выплата процентов по займам у Центрального банка РФ; по прочим займам внутри страны; по государственному внешнему долгу; по займам у других уровней бюджетов;
3) текущие трансфертные платежи, а также субсидии: трансферты другим уровням государственного управления; трансферты некоммерческим (неприбыльным) организациям.
Классификация расходов бюджета по функциональному назначению
Классификация расходов бюджетов РФ по функциональному назначению представляет собой четырехступенчатую группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по отраслям деятельности и звеньям управления; при этом она отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, включая финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти субъектов РФ.
Классификации расходов бюджетов по функциональному назначению позволяет :
1) охарактеризовать главную цель финансируемых мероприятий, направленных на удовлетворение постоянно существующих и увеличивающихся национальных потребностей;
2) выделить направления государственных приоритетов через функциональную структуру бюджета РФ, при этом обоснованно определить объем их финансирования, что в итоге должно способствовать эффективному государственному управлению;
3) выявить пропорции распределения бюджетных средств и путем выполнения их корректировки добиться нужных сдвигов в отраслевой структуре.
Первый уровень классификации расходов бюджетов РФ по функциональному назначению включает 20 разделов, отражающих расходование бюджетных средств на выполнение функций государства (в виде расходов):
1) на функционирование органов законодательной и исполнительной власти на всех уровнях государственного управления;
2) на регулирование и контроль в области финансовой и фискальной политики;
3) на функционирование учреждений системы исполнения наказаний (УИН) Министерства юстиции РФ;
4) на функционирование учреждения пожарной службы;
5) на работу органов прокуратуры и государственной безопасности;
6) на функционирование органов Министерства внутренних дел;
7) на организацию работы системы судопроизводства;
8) на содержание Вооруженных сил РФ и войск гражданской обороны.
Второй уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ, включающий 92 подраздела конкретизирует направление бюджетных средств на выполнение функций государства в рамках вышеуказанных разделов.