14. Виды и органы финансового контроля
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям:
1) в зависимости от времени проведения:
а) предварительный финансовый контроль (проводится до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств);
б) текущий финансовый контроль (осуществляется повседневно при проведении финансовых операций);
в) последующий финансовый контроль проводится после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств);
2) в зависимости от волеизъявления субъектов:
а) обязательный финансовый контроль (проводится либо в силу требований закона, либо по решению компетентных государственных органов);
б) инициативный финансовый контроль (проводится по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов);
3) в зависимости от особенностей правового статуса субъектов, его осуществляющих, выделяются следующие виды финансового контроля:
а) государственный, который в свою очередь можно подразделить в зависимости от сферы действия на надведомственный и внутриведомственный;
б) муниципальный;
в) общественный;
г) аудит.
Органы финансового контроля:
1) представительные (законодательные) органы государственной власти. Сюда относятся Государственная Дума РФ (рассматривает и утверждает отчет об исполнении федерального бюджета, представляемый ей Правительством), Счетная палата РФ (действует на основании Закона РФ "О Счетной палате РФ"), Главное контрольное управление Президента РФ;
2) органы исполнительной государственной власти общей компетенции (Правительство РФ, правительства, администрации субъектов РФ), направляющие контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляющие финансовый контроль;
3) Министерство финансов РФ, на которое возложено проведение государственного финансового контроля (контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов, за расходами, связанными с государственным внутренним и внешним долгом, контроль за качеством аудиторских проверок и т. д.).
Структурными подразделениями Министерства финансов являются:
1) Департамент государственного финансового контроля и аудита;
2) Департамент страхового надзора;
3) Департамент валютного контроля, органы Федерального казначейства.
15. Методы финансового контроля
Методы финансового контроля – приемы и способы, средства осуществления финансового контроля.
К методам финансового контроля относят ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности) заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информацию должностных лиц, наблюдение, анализ, обследование.
Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта.
Ревизия – наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций.
Выделяют два вида ревизий:
1) по объекту проверки:
а) документальные (проверка различных финансовых документов);
б) фактические (проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей);
в) полные или сплошные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период);
г) выборочные или частичные (проводится проверка финансовой деятельности только за короткий период времени);
2) по организационному признаку:
а) плановые (предусмотрены в плане работы соответствующего органа);
б) внеплановые (назначенные в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки);
в) комплексные (проводятся совместно несколькими контролирующими органами).
По результатам ревизии составляется акт, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. По результатам ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.
Проверка – метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследования состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Выделяют два вида проверок:
1) тематические (по изучению отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта);
2) документальные (по изучению финансово-хозяйственной деятельности контрольного объекта только на основании документов).
По результатам проверок составляется акт, а в случае осуществления проверок Счетной палатой составляется заключение.
16. Основные виды правонарушений в области финансовой деятельности
Финансово-правовая ответственность – применение в установленном законом порядке к нарушителю особых мер государственного принуждения (финансовых санкций), связанных с обременениями имущественного характера.
Финансово-правовая ответственность наступает:
1) за правонарушения;
2) устанавливается государством и связана с применением к правонарушителю правовых санкций;
3) связана с возникновением отрицательных последствий;
4) реализуется в особой процессуальной форме, установленной НК РФ, БК РФ, ГК РФ.
Принципы финансово-правовой ответственности : законность, соразмерность, однократность, индивидуализация наказания, полное возмещение причиненного вреда.
Финансовое правонарушение – совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.
Признаки финансовых правонарушений:
1) противоправность;
2) виновность;
3) антиобщественность;
4) наказуемость.
Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонарушения и налоговой санкции. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Давность привлечения к уголовной ответственности – 3 года.
Налоговый кодекс РФ предусматривает виды налоговых правонарушений и их признаки.
Виды налоговых правонарушений:
1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
4) непредставление налоговой декларации;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
6) неуплата или неполная уплата сумм налога;
7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Налоговый кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции предусматриваются в виде денежных взысканий (штрафов) в твердой денежной сумме (от 5 до 50 000 руб.) ив процентах (от 5 до 40 % от определенной суммы). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае обжалования налогоплательщиком решение может быть принудительно исполнено только на основании решения суда. За совершение противоправных деяний в сфере налогообложения может наступить уголовная, административная, дисциплинарная ответственность.
17. Понятие бюджетного права, его источники
Бюджетное право – подотрасль финансового права, совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов, сосредоточенных в государственных и местных бюджетах.
Особенности предмета бюджетного права:
1) бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации и ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;
2) эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства, в том числе субъектов Федерации и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.
Принципы бюджетного права:
1) принцип федерализма , означающий гарантированность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов Федерации как необходимой финансовой основы их компетенции, сочетающейся сединой бюджетной политикой, общими задачами и целями Федерации, реализовать которые призван федеральный бюджет;
2) принцип развития местного самоуправления , выражающийся в закреплении права муниципальных образований на местный бюджет и полномочий органов местного самоуправления по его самостоятельному формированию и исполнению в целях решения задач местного значения в соответствии с законодательством Федерации и субъектов РФ.
Субъекты бюджетного права – носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию бюджетов всех уровней.
В круг субъектов бюджетного права входят:
1) государство и его территориальные подразделения (Российская Федерация в целом, субъекты РФ);
2) органы государственной власти и местного самоуправления (представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления, исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления).
Система источников бюджетного права:
1) Конституция Российской Федерации;
2) Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.;
3) законодательные акты Российской Федерации (Федеральный закон от 06.10.2003 г № 131-Ф3 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации");
4) законодательные акты субъектов Российской Федерации;
5) указы Президента РФ;
6) постановления Правительства РФ;
7) ведомственные нормативные правовые акты;
8) международные договоры, договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами;
9) решения Конституционного Суда РФ;
10) судебный прецедент.
18. Бюджетные правоотношения и их особенности
Бюджетные правоотношения – урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в связи с формированием, распределением и использованием средств государственных и местных бюджетов.
Бюджетные правоотношения имеют следующие особенности.
1. Возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории.
2. Права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и исполнением бюджета как основного финансового плана государства, государственного или муниципального образования.
3. В бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство, государственные или муниципальные образования или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, представляющие их интересы. Бюджетные правоотношения, как и нормы бюджетного права, могут быть материальными и процессуальными.
Бюджетное обязательство – признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в связи с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Термин "обязательство", свойственный гражданскому праву, в данном случае усиливает ориентированность на соблюдение взаимных прав и обязанностей в бюджетных отношениях. К субъектам бюджетного права применяются установленные в нормах бюджетного права меры ответственности за нарушения бюджетного законодательства.
Согласно БК РФ (от. 281) нарушением бюджетного законодательства признается неисполнение или ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы.
Меры принуждения (ст. 282 БК РФ):
1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
2) блокирование расходов;
3) изъятие бюджетных средств;
4) приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
5) наложение штрафа;
6) начисление пени;
7) иные меры, согласно БК РФ и федеральным законам
Основаниями применения мер принуждения БК РФ называет следующие правонарушения:
1) неисполнение закона (решения) о бюджете;
2) нецелевое использование бюджетных средств;
3) неперечисление бюджетных средств их получателям;
4) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
5) несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов и др.
С помощью бюджетного права регулируются внутрифедеративные отношения по распределению финансовых ресурсов, необходимых для осуществления полномочий федерального уровня и уровня субъектов Федерации. Часть отношений в области бюджета регулируется конституционными нормами.
19. Понятие, роль и правовая форма бюджетов, виды бюджетов
Государственные и местные бюджеты являются центральным звеном финансовой системы Российской Федерации. Посредством бюджетов образуются денежные фонды соответствующего государственного или административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения и создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления.
Понятие бюджета рассматривается в трех аспектах:
1) в материальном аспекте . Государственный и местный бюджет представляют собой централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления;
2) в экономическом аспекте . Бюджет является совокупностью экономических отношений, которые возникают в связи с образованием, распределением, использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления государственных или муниципальных задач;
3) в юридическом аспекте . Это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утвержденный соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления, закрепляющий юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.
Виды бюджетов:
1) государственный бюджет;
2) местный бюджет;
3) консолидированный бюджет, т. е. свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (от. 6 БК РФ).
Роль бюджета :
1) создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. В то же время и государственный аппарат, и органы местного самоуправления содержатся за счет средств соответствующего бюджета. Сюда относятся органы представительной и исполнительной власти, правоохранительные органы;
2) способствует реализации региональной и национальной политики в Российской Федерации;
3) способствует развитию международных связей России, а также укреплению ее взаимоотношений с государствами СНГ;
4) аккумулирует в бюджетной системе крупные денежные фонды, чем создает возможность для обеспечения равномерного развития экономики и культуры на всей территории страны, целесообразного размещения в ее пределах производительных сил;
5) создает возможности для маневрирования при распределении средств на потребности общества с учетом их приоритетности на определенном отрезке времени для страны в целом или для ее регионов.
В непосредственной взаимосвязи с бюджетом и под его воздействием функционируют все другие звенья финансовой системы.
20. Понятие консолидированного бюджета, его виды и особенности
Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами (ст. 6 БК РФ).
Федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.
Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района.
Финансовые органы городских и сельских поселений представляют бюджетную отчетность в финансовый орган муниципального района.
Финансовый орган муниципального района представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган городского округа либо внутригородской территории города федерального значения представляет бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами представляют бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган субъекта Российской Федерации представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в Федеральное казначейство.
Органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации представляют бюджетную отчетность об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Федеральное казначейство.