Под вмененным доходом понимают потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Таким образом, законодатели посчитали, какой доход должна получать фирма при определенном виде деятельности, месторасположении, численности работающих и прочих условиях. А предпринимателю всего лишь останется с рассчитанного (вмененного) дохода заплатить налог по ставке 20 %. И независимо от того, сколько фактически предприниматель заработал, положенную сумму налога он должен отдать бюджету.
С одной стороны, это плохо: вдруг предприниматель не заработает и на налог, не говоря уже о доходе. А с другой стороны, он может заработать в несколько раз больше вмененного дохода, и никаких дополнительных налогов платить не потребуется.
Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Расчет единого налога на вмененный доход составляют ежеквартально и представляют в инспекцию по налогам и сборам не позднее 10-го числа последнего месяца налогового периода, предшествующего расчетному.
Вновь зарегистрированные предприниматели предоставляют расчет единого налога на вмененный доход одновременно с постановкой на учет.
Следует иметь в виду, что при осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога учет доходов и расходов ведут раздельно по каждому виду деятельности.
Ответственность за нарушение налогового законодательства.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста при условии, что оно виновно в совершении налогового правонарушения.
Физическое лицо признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности.
Физическое лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения в следующих случаях (статья 111 НК РФ):
• если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим человеком в состоянии, в котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим лицом по письменным указаниям и разъяснениям, данным налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или должностным лицом в пределах их компетенции.
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Доказательства обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагаются на налоговые органы.
Налоговые санкции. Устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ, в следующих случаях:
1) если предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе в течение более чем 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (10 дней с момента регистрации), с него взыщут штраф в размере 10 % доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей (ст. 117 НК РФ);
2) если предприниматель в течение 5 дней (ст. 23 п. 2 НК РФ) не сообщил в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке и это не повлекло за собой неуплату налогов, его оштрафуют на 5 тысяч рублей (ст. 118 НК РФ). Если это повлекло за собой неуплату налогов, то штраф будет в размере 10 % суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета;
3) если предприниматель не представил в налоговый орган декларацию о доходах по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации:
• до 180 дней – штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей оплате на основании этой декларации, за каждый просроченный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25 % указанной суммы;
• свыше 180 дней – штраф в размере 50 % общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления;
4) если предприниматель отказался предоставить должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, запрашиваемые им документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, предоставил их не в установленный срок либо уклоняется от представления, с него взимается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 119 НК РФ);
5) если предприниматель нарушил правила составления налоговой декларации, то есть не отразил или отразил не полностью свои доходы, а равно ошибся при заполнении декларации и это привело к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, – штраф 5 тысяч рублей (ст. 121 НК РФ);
6) если предприниматель не уплатил или уплатил не полностью налоги в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и это обнаружено при выездной налоговой проверке налоговым органом, с него взимается штраф в размере 20 % неуплаченных сумм налога. Те же действия, совершенные умышленно, облагаются штрафом в размере 40 % неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ);
7) если предприниматель не допустил должностное лицо налогового органа, проводящего проверку, на территорию или в помещение, где осуществляется деятельность (кроме жилых помещений), с него взимается штраф в размере 5 тысяч рублей (ст. 124 НК РФ);
8) если предприниматель продолжает пользоваться имуществом, на которое был наложен арест, штраф составит 10 тысяч рублей (ст. 125 НК РФ);
9) если предприниматель отказался предоставить документы и предметы по запросу налогового органа или не представил их в установленный срок, с него взимается штраф в размере 5 тысяч рублей (ст. 127 НК РФ).
Следует иметь в виду, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер указанных штрафов подлежит уменьшению не менее чем в два раза (ст. 114 НК РФ).
При наличии отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 %. При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое совершенное правонарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются следующие обстоятельства:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).
Течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Истечение срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового правонарушения налогового законодательства либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.
Суммы штрафов, присужденные предпринимателю за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее за собой задолженность по налогу или сбору, подлежат перечислению со счетов предпринимателя только после перечисления в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пени в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
При изменении ставки рефинансирования Центрального банка РФ размер пени определяется исходя из новой ставки рефинансирования со дня, следующего за ее изменением.
Задания для самостоятельной работы
Для глубокого изучения темы 3 студентам самостоятельно предлагается:
1. Выявить элементы налоговой системы.
2. Уточнить сущность субъектов предпринимательской деятельности.
3. Рекомендуется самостоятельно рассмотреть вопрос: "Налоговое право в системе российского права".
Вопросы по пройденному материалу
Для закрепления пройденного материала по теме 3 рекомендуется ответить на предложенные вопросы:
1. Решению каких задач способствует составление бизнес-плана?
2. Какая информация используется при составлении бизнес-плана?
3. Перечислите основные разделы бизнес-плана.
4. Какую информацию содержит план маркетинга?
5. Какие документы используются при составлении финансового плана?
6. Нужно ли планировать хозяйственную деятельность предприятия?
7. Что является объектами финансового планирования?
8. Для какой цели разрабатывается бизнес-план?
9. Каково социальное предназначение налогов?
10. Назовите принципы налогообложения.
Контрольный тест
Для проверки знаний по пройденной теме 3 рекомендуется ответить на контрольные тесты.
1. Каковы основные факторы внешней среды, воздействующие на составление бизнес-плана организации?
а) политические и правовые;
б) экономические;
в) социальные и культурные;
г) технологические;
д) все вышеперечисленные.
2. Что является центральным разделом производственного плана?
а) производственная программа;
б) план по науке и технике;
в) финансовый план;
г) все вышеперечисленные;
д) нет правильного ответа.
3. В каком разделе бизнес-плана содержится оценка рыночных возможностей фирмы?
а) в плане производства;
б) в плане маркетинга;
в) в плане рисков;
г) во всех вышеперечисленных;
д) нет правильного ответа.
4. Стратегический план фирмы представляет собой систему мер, связанных…
а) с определением перспектив развития;
б) с решением текущих задач;
в) все вышеперечисленное;
г) нет правильного ответа.
5. Для чего разрабатывается бизнес-план?
а) чтобы привлечь инвесторов;
б) чтобы привлечь партнеров к осуществлению проекта;
в) все вышеперечисленные.
6. Что является главным показателем бизнес-плана?
а) себестоимость продукции;
б) ожидаемая прибыль;
в) производительность труда.
7. Федеральная налоговая служба была создана по надзору и контролю в сфере налогообложения…
а) 2004 году;
б) 2001 году;
в) 2003 году;
г) нет правильного ответа.
8. В каком году была ликвидирована служба налоговой полиции РФ?
а) 2001 году;
б) 2004 году;
в) 2003 году;
г) нет правильного ответа.
9. Объектами налогообложения могут являться…
а) имущество;
б) деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации товаров, работ, услуг;
в) экономические результаты такой деятельности, в частности: прибыль, доход и иные объекты;
г) все вышеперечисленное;
д) нет правильного ответа.
10. Основания прекращения налоговой обязанности:
а) уплата налога;
б) смерть налогоплательщика;
в) ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом;
г) отъезд налогоплательщика за пределы РФ;
д) смена фамилии налогоплательщика;
Выберите правильные ответы.
Тема 4 ОСНОВНЫЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПЛАН ТЕМЫ:
4Л. Правовые основы предпринимательской деятельности.
4.2. Хозяйственные товарищества.
4.3. Общества с ограниченной ответственностью (ООО).
4.4. Общества с дополнительной ответственностью.
4.5. Акционерные общества (АО).
4.6. Народные предприятия.
4.7. Производственные кооперативы.
4.8. Государственные и муниципальные унитарные предприятия.
4.9. Объединения предпринимательских организаций.
4.10. Некоммерческие организации.
4.1. Правовые основы предпринимательской деятельности
Субъектами предпринимательской деятельности в России могут быть ее граждане и граждане государств, входящих в СНГ, не ограниченные в установленном порядке в своей дееспособности, а также объединения граждан – коллективные предприниматели (партнеры).
Предпринимательская деятельность может осуществляться как собственником, так и субъектом, управляющим его имуществом на правах хозяйственного владения. Предпринимательская деятельность основывается на частной, коллективной и смешанной формах собственности. В развитой рыночной экономике государственные предприятия являются коллективными предпринимателями с соответствующим хозяйственным механизмом.
Предпринимательская деятельность может осуществляться как без привлечения наемного труда, так и с привлечением.
Права и обязанности предпринимателя установлены действующими законодательными актами, среди которых следует выделить Закон СССР "О предприятиях в СССР" от 4 июня 1990 года № 1530-1, Закон СССР "О собственности в СССР" от 6 марта 1990 года № 1305-1, Основы законодательства Российской Федерации о предпринимательской деятельности, законодательные акты о налогообложении предприятий, об аренде, о земле, об акционерных обществах (товариществах), о совместных предприятиях, о кооперации и др.
В связи с этим можно выделить те общие права и обязанности, которые имеют отношение ко всем предприятиям независимо от их организационно-правовой формы. (Что касается конкретных форм предпринимательской деятельности, то необходимо руководствоваться соответствующими нормативными документами, регламентирующими их деятельность.)
Так, в соответствии с законодательством РФ каждый субъект предпринимательской деятельности имеет право:
• самостоятельно формировать производственную программу, выбирать поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливать на нее цены в пределах, предусмотренных законодательством и договорами;
• начинать и вести предпринимательскую деятельность путем учреждения, приобретения или преобразования предприятия, а также заключения договора с собственником имущества предприятия;
• самостоятельно планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников;
• осуществлять любые виды деятельности, определенные уставом предприятия, кроме запрещенных законодательством;
• привлекать на договорных началах и использовать финансовые средства, объекты интеллектуальной собственности, имущество и отдельные имущественные права граждан и юридических лиц; в соответствии с законодательством выпускать и приобретать акции и другие ценные бумаги;
• распоряжаться прибылью в соответствии с законодательством, договорами и уставом предприятия;
• осуществлять внешнеэкономическую деятельность;
• нанимать и увольнять работников в соответствии с действующим законодательством и уставом предприятия;
• открывать расчетный и другие счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций;
• самостоятельно устанавливать формы, системы и размер оплаты труда работников, а также других видов доходов (при этом максимальный размер оплаты не ограничен);
• самостоятельно вводить для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы;
• не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну;
• оспаривать в суде (арбитраже) в установленном порядке действия граждан, юридических лиц, органов государственного управления;
• образовывать союзы, ассоциации и другие объединения предпринимателей;
• пользоваться кредитом национальных и зарубежных банков и коммерческим кредитом в иностранной валюте, а также приобретать валюту на аукционах, валютных биржах, у юридических лиц и граждан в порядке, установленном законодательством.
Для предпринимателей и юридических лиц имеет значение право учреждать представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона РФ "О предприятиях и предпринимательской деятельности" предприниматель самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты других обязательных платежей.
Закон РФ "О занятости населения в РФ" от 19 апреля 1991 года № 1032-1 (в редакции от 25 декабря 2001 г.) наделяет предпринимателя правом получать от службы занятости бесплатную информацию о состоянии рынка труда. Работодатели, создающие дополнительные рабочие места для граждан, особо нуждающихся в социальной защите, сверх минимального количества, устанавливаемого местной властью, могут претендовать на частичное возмещение связанных с этим расходов в виде дополнительных налоговых льгот, другие формы компенсации (ст. 29).
Права предпринимателей неразрывно связаны с их обязанностями перед обществом и государством, а также перед наемными работниками и хозяйственными партнерами.
Так, предприниматель обязан:
• своевременно представлять декларацию о доходах и уплачивать налоги и другие обязательные платежи и сборы в соответствии с законодательством;
• выполнять обязательства, вытекающие из действующего законодательства и заключенных им договоров, в том числе договоров с собственником имущества предприятия;
• заключать в соответствии с законодательством и уставом трудовые договоры с работающими по найму гражданами или уполномоченными ими органами;
• полностью рассчитываться со всеми работниками предприятия согласно заключенным договорам независимо от финансового состояния предприятия;