В соответствии с нормами Федерального закона № 125-ФЗ страхователь в счет страховых взносов осуществляет оплату листка временной нетрудоспособности и оплату дополнительного отпуска для прохождения санаторно-курортного лечения, рекомендованного застрахованному учреждениями медико-социальной экспертизы. Все остальные виды обеспечения (единовременные и ежемесячные страховые выплаты, оплата дополнительных расходов в связи с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией) осуществляются Фондом.
Право на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая. Говорить о страховом случае только на основании составленного по форме № Н-1 акта преждевременно.
Страховым случаем является подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.
Перечень документов (их заверенных копий), необходимых для назначения обеспечения по страхованию, определяется страховщиком для каждого страхового случая. Основными документами для назначения выплат являются:
1) акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании;
2) копия трудовой книжки или гражданско-правового договора, предусматривающего уплату страховых взносов;
3) заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного или свидетельство о смерти застрахованного;
4) заключение учреждения медико-социальной экспертизы о необходимых видах медицинской, социальной и профессиональной реабилитации застрахованного;
5) справка о среднемесячном заработке застрахованного за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат, и др.
Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного имеют лица, состоящие на его иждивении. Вместе с тем факт нахождения на иждивении должен быть подтвержден.
Решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат принимается страховщиком в лице исполнительных органов Фонда социального страхования не позднее 10 дней (в случае смерти застрахованного – не позднее 2 дней) со дня поступления заявления на получение обеспечения по страхованию и всех необходимых документов (их заверенных копий).
В случае недостаточной ясности и полноты, а также недостоверности сведений, содержащихся в документах, страховщик вправе проверять информацию по страховым случаям в организациях любой организационно-правовой формы собственности, а также взаимодействовать с государственной инспекцией труда, органами исполнительной власти по труду, учреждениями медико-социальной экспертизы, учреждениями здравоохранения и другими органами и организациями для выяснения этих вопросов.
6.2. Учет отчислений на страхование от несчастных случаев
Многочисленные риски, угрожающие существованию человека и общества в целом, были и остаются постоянной составляющей общественного развития общества. Под понятием профессионального риска понимается вероятность повреждения здоровья или смерти работника, связанная с исполнением им трудовых обязанностей и сопровождающаяся утратой трудоспособности. Защита от конкретных видов социальных и профессиональных рисков наиболее эффективно может быть организована в рамках отдельных направлений социального страхования.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" дополнил действующую систему социального страхования новым видом страхования – обязательным социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определил порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей (вступил в силу 6 января 2000 г.).
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", его открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Начисляя взносы, делают такую проводку:
Дебет счета 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства"),
Кредит счета 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" – начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев. Страховые платежи можно учесть при расчете налога на прибыль. Это позволяет сделать подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Там сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации.
Пример
ЗАО "Башмачок" занимается ремонтом обуви. В апреле 2003 г. ЗАО "Башмачок" начислило своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, заработную плату – 300 000 руб. Кроме того, были выплачены ежемесячные премии в размере 25 000 руб. Также за этот месяц ЗАО "Башмачок" выдало компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 8000 руб. Бухгалтер ЗАО "Башмачок" сделает такую проводку:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 333 000 руб. (300 000 + 25 000 + 8000) – начислена зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
Деятельность ЗАО "Башмачок" отнесена к третьему классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,4 %. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна уплачивать ежемесячно. Делает она это, когда получает в банке деньги на зарплату за истекший месяц.
На компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются. Таким образом, ЗАО "Башмачок" уплатит взносы с 325 000 руб. (300 000 + 25 000).
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.
Начисленные страховые взносы ЗАО "Башмачок" отразит в учете так:
Дебет счета 20 "Основное производство",
Кредит счета 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" – 1300 руб. (325 000 руб. × 0,4 %) – начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.
На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1300 руб. ЗАО "Башмачок" может уменьшить налогооблагаемый доход.
В 2005 г. увеличен размер максимальных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии с установленной пострадавшему степенью утраты профессиональной трудоспособности исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.). Соответственно, в случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата иждивенцам будет равна 43 200 руб.
Размер максимальной ежемесячной страховой выплаты в 2005 г. составит 33 000 руб. (в 2004 г. он составлял 30 000 руб.).
В 2005 г. Фонду разрешено принимать решение о направлении страхователем на финансирование предупредительных мер до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисленных страхователем в 2004 г. в Фонд, за вычетом расходов Фонда на выплату обеспечения по страхованию по страховым случаям, произошедшим у страхователя в 2000–2004 гг. Расчет суммы финансирования будет осуществляться исполнительным органом Фонда после поступления заявления от страхователя.
Период 2000–2004 гг. был выбран в связи с тем, что Закон № 125-ФЗ вступил в силу 6 января 2000 г. одновременно с Федеральным законом от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год". В тот момент впервые появились субъекты страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – страховщик, страхователь, застрахованный.
Страхователь сможет направлять до 20 % страховых взносов под определенный перечень предупредительных мер на 2005 г., нацеленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний и утвержденных в установленном порядке. Порядок и условия расходования этих средств должно установить Правительство РФ.
Если расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, уже осуществлены и затем было принято решение о их зачете за счет средств ФСС РФ, в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.),
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – произведены расходы, направленные на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – выделен НДС;
Дебет счета 69,
Кредит счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.) – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ;
Дебет счета 69,
Кредит счета 19 – сумма НДС отнесена на счет источника финансирования.
Если расходы сразу предполагается осуществить за счет средств ФСС РФ, то вполне возможна следующая запись:
Дебет счета 69,
Кредит счета 60 – расходы по предупреждению производственного травматизма зачтены за счет средств Фонда социального страхования РФ.
В бюджете Фонда предусмотрено финансирование обучающих мероприятий по охране труда отдельных категорий застрахованных и научно-исследовательских работ по охране труда.
Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), в налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 2 Закона № 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. № 754)) предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:
1) пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;
2) оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается со дня повышения фактической заработной платы (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.
Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:
1) для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), – ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
2) для обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров – в срок, установленный страховщиком.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
На основании ст. 19 Закона № 125-ФЗ в 2005 г. со страхователя страховщиком может быть взыскан штраф в размере:
1) 20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия);
2) 40 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов – за умышленное совершение вышеуказанных деяний.
В 2005 г. Фонд социального страхования РФ вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом финансового состояния этих плательщиков на основе соглашений, заключаемых фондом и плательщиками страховых взносов на срок не более 1 года, при условии своевременной уплаты текущих платежей в фонд.
На период действия указанных соглашений пени на сумму задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.
6.3. Отражение в отчетности
В 2005 г. страхователи должны будут составлять ежеквартально отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной ФСС РФ, и представлять ее страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111, введенная в действие, начиная с отчетности за первый квартал 2005 г.
В расчетной ведомости заполняют все предусмотренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк.
Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлением (с указанием даты исправления).
В случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения расчетная ведомость может быть не принята исполнительными органами Фонда социального страхования РФ (Фонд).
Расчетная ведомость представляется в Фонд по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Расчетная ведомость заполняется в рублях без копеек.
Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов) с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя.
Расчетная ведомость представляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в Фонде, второй, с отметкой Фонда о принятии, возвращается страхователю.
При отправке расчетной ведомости по почте заказным письмом дата отправки почтового отправления с описью вложения считается днем представления в Фонд.
В адресной части расчетной ведомости указываются полное наименование организации (обособленного подразделения) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица.
Полное наименование организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.
Физические лица указывают полностью, без сокращения фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим их личность.
Титульный лист расчетной ведомости содержит следующие данные о страхователе:
1. ОКПО – код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, присваиваемый органами государственной статистики.
2. ИНН для организаций (обособленных подразделений) – идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом.
3. ИНН для физического лица: указывается идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе.
4. КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения.
5. ОГРН – основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию.
6. ОКВЭД / ОКОНХ – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности / код Общероссийского классификатора отрасли народного хозяйства.
7. ОКДП – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг, присваиваемый органами государственной статистики.
8. ОКОПФ / ОКФС – код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности.
В поле "Адрес" указываются:
1) для организации – место ее государственной регистрации (местонахождение);
2) для обособленного подразделения – его местонахождение;
3) для физического лица – полный адрес постоянного местожительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного местожительства.
Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) в Фонде.