По строке 14 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по счету "Расчеты со страхователями"), в том числе по строке 15 "Недоимка" показывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных бухгалтерского учета.
Таблица 11. "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года"
По строкам 1, 3, 5 отражают расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, в том числе расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (по строкам 2, 4, 6).
По строке 7 "Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний" отражают расходы, произведенные страхователем в соответствии с постановлением Правительства РФ на соответствующий год.
По строке 9 "Всего расходов" показывают сумму строк (1, 3, 5, 7, 8).
В графе 3 показывается количество дней временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (отпуска для санаторно-курортного лечения).
В графе 4 отражают расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таблица 12. "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде (человек)"
По строке 1 графы 3 данные заполняют на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (приложение № 2 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве (утв. постановлением Министерства труда России от 24 октября 2002 г. № 73)) с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2).
По строке 3 данные заполняют на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2000 № 967)).
По строке 4 "Всего пострадавших" отражается сумма строк 1, 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью.
Данные по строке 5 заполняют на основании листков временной нетрудоспособности.
Глава 7. Страхование автотранспорта на предприятии
В современных условиях ни одно предприятие не может обойтись без автотранспорта. У большинства организаций необходимые автомобили находятся в собственности. Предприятия, не располагающие собственным транспортом, арендуют его. Но, к сожалению, пока никто и ничто не может обеспечить абсолютной защиты машин от угонов или аварий.
В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ (с изм. и доп. на 23 июня 2003 г.) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность.
При страховании автотранспорта страховые риски включают:
1) автокаско (страхование транспортных средств как имущества), в которое могут включаться риски угона и ущерба, страхуемые по единому или отдельным договорам;
2) хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования (страхование имущества);
3) утрата товарной стоимости транспортного средства;
4) автогражданскую ответственность – возмещение убытков, возникших в результате нанесения ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в связи с использованием автотранспортного средства;
5) несчастный случай с водителем и (или) пассажиром – телесные повреждения, гибель или утрата трудоспособности водителя и (или) пассажиров застрахованного транспортного средства в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП).
В практике страхования наиболее распространено страхование автокаско. По риску "угон" предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. Под хищением согласно примечанию 1 к ст. 158 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинивших ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.
По риску "ущерб" предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:
1) столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания при ДТП и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;
2) пожара, удара молнии, взрыва;
3) стихийных бедствий, падения инородных предметов, в том числе снега и льда.
Конкретные перечни устанавливаются каждой страховой компанией в договоре или правилах страхования и, следовательно, могут различаться у разных страховщиков.
Страхование по рискам "хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования, утрата товарной стоимости" осуществляется, как правило, дополнительно к риску автокаско, т. е. страховщики не страхуют по этим рискам отдельно от автокаско.
Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму – страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т. д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Сумма страховых взносов и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.
Страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями гл. 48 "Страхование" ГК РФ, Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и иных подзаконных нормативных правовых актов. При этом такой договор применительно к автотранспортным средствам (ТС) может быть заключен в отношении:
1) риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (ст. 930 ГК РФ);
2) риска гражданской ответственности владельцев ТС (ст. 931 и 932 ГК РФ).
Сегодня наиболее распространенные виды добровольного страхования – автокаско и ДСАГО, а обязательного – ОСАГО. Купив автомобиль, организация должна оформить страховку. В обязательном порядке необходимо оформить полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО). Все остальные виды страхования (от угона, ущерба) являются добровольными.
Сначала об обязательном страховании. Владельцу транспортного средства необходимо в течение 5 дней от даты покупки автомобиля, но до его регистрации оформить страховку автогражданской ответственности (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы организации – владельца автомобиля, заключившей договор страхования автогражданской ответственности, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 "Расходы организации". Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).
Полис ОСАГО, как правило, оформляется сроком на 1 год, поэтому его стоимость необходимо предварительно учесть на счете 97 в составе расходов будущих периодов.
В затраты организации такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему изготовленной продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)).
Если арендодатель не заключил договор ОСАГО, сделать это может и организация. Дело в том, что Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" к владельцам автомобиля относит не только его собственника, но и арендатора.
Затраты на автогражданку можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством (п. 2 ст. 263 НК). Тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства от 7 мая 2003 г. № 264.
При добровольном страховании транспортные средства страхуют от угона или ущерба, противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т. п. Можно также оформить и страховку гражданской ответственности сверх лимитов по ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона № 40-ФЗ).
Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются на счете 97 и списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой.
При налогообложении прибыли расходы по добровольным видам страхования имущества согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 г. № 26–12/51429).
На такие расходы можно уменьшить базу по налогу на прибыль. В п. 1 ст. 263 НК РФ сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, но лишь в том случае, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.
Взяв в аренду автомобиль, организация будет отвечать за него в течение всего срока действия договора аренды. Если с машиной что-нибудь случится, организация должна возместить арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль.
Застраховав автомобиль, организация получит от страховой компании определенную договором сумму. Эту сумму организация должна включить в состав внереализационных доходов, а ту сумму, которую организация заплатит арендодателю, – в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).
В бухучете нужно сделать такие проводки:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса"),
Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – получено страховое возмещение ущерба;
Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" – сумма страхового возмещения отнесена к внереализационным доходам;
Дебет счета 76 субсчет "Расчеты с арендодателем по претензиям",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") – страховое возмещение перечислено арендодателю;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с арендодателем по претензиям" – страховое возмещение, перечисленное арендодателю, отнесено к внереализационным расходам.
Учтите, что доход, который фирма получит в виде страхового возмещения, облагать НДС не нужно. Это подтверждают и налоговики (п. 6.11 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (утв. Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447)).
7.1. Порядок расчета
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" владельцы автотранспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных в п.
3 и 4 ст. 4 Закона.
Срок действия договора обязательного страхования составляет 1 год, причем если страхователь не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления, то договор автоматически продлевается на следующий год (п. 1 ст. 10 Закона).
Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.
По договору обязательного страхования владелец автомобиля должен заплатить страховой компании определенную сумму, которая рассчитывается на основании единых для всех страховщиков тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 264.
Владелец транспортного средства, не заключивший договор обязательного страхования, не может его зарегистрировать, а также внести изменения в его регистрационные данные. Кроме того, в отношении таких транспортных средств не проводится государственный технический осмотр.
Использование на территории РФ транспортных средств, владельцы которых не застраховали свою гражданскую ответственность, запрещается. Таким образом, наличие страховки у владельца транспортного средства является необходимым условием его эксплуатации (п. 3 ст. 32 Закона).
В бухгалтерском учете организации сумма страхового взноса отражается в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение всего срока действия договора страхования, поскольку согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1997 г. № 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом в учетной политике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Списание расходов по страхованию производится ежемесячно в дебет счетов учета затрат. Выбор счета зависит от того, какое подразделение обслуживает данное транспортное средство и в каких целях оно используется. Если автомобиль используется администрацией предприятия, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26 "Общехозяйственные расходы", если автомобиль используется для перевозок сырья и полуфабрикатов, то на счете 25 "Общепроизводственные расходы", если же в организации имеется транспортный цех как структурное подразделение – на счете 23 "Вспомогательные производства".
В налоговом учете фактически истраченные суммы по обязательному страхованию имущества также включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Действие этой нормы распространяется на организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений. Организации, которые используют кассовый метод, могут учесть страховку в составе расходов единовременно, как только ее оплатят (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Таким образом, если застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода (общее правило гл. 25 НК РФ), то расходы по его обязательному страхованию учитываются при налогообложении прибыли.
В ситуации, когда в результате дорожно-транспортного происшествия страховая компания возмещает только часть нанесенного пострадавшей стороне ущерба, оставшуюся часть покрывает автовладелец (возмещает причиненные организацией убытки). Суммы, направленные на возмещение такого ущерба, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)) по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
В налоговом учете суммы возмещенного владельцем транспортного средства ущерба также признаются внереализационными расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Прицепы, предназначенные для движения в составе с транспортным средством, также подлежат страхованию, а арендованный автотранспорт в случае, когда его застраховал арендодатель, арендатору страховать уже не нужно.
7.2. Отражение в учете
В бухгалтерском учете организации согласно п. 5 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) затраты на добровольное и обязательное страхование отражаются как расходы по обычным видам деятельности. При этом если организация заключила договор на срок, превышающий 1 календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)). Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Пример
1 марта 2005 г. ООО "Элвис" приобрело автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать его из автосалона, заключило со страховой компанией договор добровольного страхования ТС (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премии в размере 26 000 руб. и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 4000 руб. В учетной политике ООО "Элвис" на 2005 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет счета 97,
Кредит счета 76–30 000 руб. (26 000 руб. + 4000 руб.) – отражена задолженность предприятия страховой организации по договорам обязательного и добровольного страхования;
Дебет счета 76,