4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Нарушение налогоплательщиком этих требований влечет взыскание с него штрафа по определенной ставке, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом считается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;
2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол – 25 000 руб.;
2) за один игровой автомат – 1500 руб.;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения , включая новый объект налогообложения и ставки налога.
При установке нового объекта после 15-го числа сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога.
При выбытии объекта до 15-го числа сумма налога по этому объекту исчисляется как произведение количества данных объектов и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов.
При выбытии объекта после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов, включая выбывший объект, и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.
46. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога являются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения :
1) земельные участки и иные объекты природопользования;
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
2) религиозные организации;
3) общероссийские общественные организации инвалидов – организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг;
4) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов.
47. Налоговое администрирование
В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства – необходимое условие. Важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства.
В результате уклонения от налогов происходят подрыв доходной базы бюджета и резкое ослабление его способности к финансовому обеспечению функций государства.
Основными причинами уклонения от налогов являются:
1) высокий уровень налогообложения;
2) наличие возможностей для сокрытия доходов.
Главными задачами в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов являются:
1) упорядочение налогового законодательства;
2) устранение противоречий и неясностей, возможностей различного толкования вопросов, связанных с налогообложением.
Жесткий налоговый контроль необходим в любой стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования .
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. В некоторых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.
Органы, входящие в систему Государственной налоговой службы, обязаны :
1) соблюдать налоговое законодательство;
2) обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов;
3) вести учет налогоплательщиков;
4) проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
5) представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
6) соблюдать налоговую тайну и др.
Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика документы по установленным формам для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы, связанные с исчислением налогов и сборов;
2) проводить проверки в установленном Кодексом порядке;
3) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
4) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной проверки налогоплательщика. При воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на эти территории руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа .
В Налоговом кодексе сделана попытка некоторого уравнивания прав налогоплательщиков и налоговых служб, введен ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков.
48. Доходы местных бюджетов
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.
В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.
В местный бюджет поступают:
1) ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления;
2) ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации;
3) ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципальных образований;
4) другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления. Доходы местных бюджетов состоят из двух частей: налоговой и неналоговой.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;
2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации;
3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, – по нормативу 100 % по местонахождению кредитной организации, принявшей платеж.
Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются также за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, – в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
Доходы местных бюджетов могут быть переданы бюджетам других уровней по ставкам, определяемым правовыми актами органов местного самоуправления.
Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.
Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год.
Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты , отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в пределах лимитов, определенных правовыми актами представительных органов местного самоуправления о бюджете.
Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы Российской Федерации и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом.
49. Эффективность и оптимизация налогообложения
Эффективность налоговой системы – это ее способность выполнять возложенные на нее функции. Налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим требованиям :
1) обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;
2) обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;
3) способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.
Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, характеризующих результативность налоговой системы.
Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели :
1) удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;
2) уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;
3) объемов общественного производства в целом и по отраслям;
4) объемов капитальных вложений;
5) финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;
6) уровня инфляции и т. д.
Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность. Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций.
Такими характеристиками являются:
1) общий уровень налогообложения;
2) стабильность налогового законодательства;
3) роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;
4) соотношение прямых и косвенных налогов;
5) соотношение налогов с физических и юридических лиц;
6) дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;
7) уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;
8) система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;
9) характер системы санкций;
10) качественный уровень налогового законодательства и т. д.
Оптимальный уровень налогообложения ограничивается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий, их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом. Чем меньше изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы состоит в настройке налоговых инструментов на решение тех или иных задач.
Границы эффективности и оптимальности. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся безрезультатными или могут спровоцировать возникновение нескольких новых проблем. Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются ее внешней средой. В условиях экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот, имеют важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы.
Недооценка и недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев.