При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета РФ.
Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются по следующим нормативам отчислений:
1) в бюджеты субъектов РФ – 45 %;
2) в местные бюджеты – 45 %;
3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 0,5 %;
4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 4,5 %;
5) в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС) – 5 %.
Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального Казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :
1) в бюджет ПФ РФ – 60 %;
2) в бюджет ФФОМС – 2 %;
3) в бюджеты ТФОМС – 18 %;
4) в бюджет ФСС РФ – 20 %.
Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются органами Федерального Казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :
1) в бюджеты субъектов РФ – 45 %;
2) в местные бюджеты – 45 %;
3) в бюджеты ФФОМС – 0,5 %;
4) в бюджеты ТФОМС – 4,5 %;
5) в бюджет ФСС РФ – 5 %.
Суммы налога, уплачиваемые при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений :
1) в федеральный бюджет – 30 %;
2) в ФФОМС – 0,2 %;
3) в ТФОМС – 3,4 %;
4) в ФСС РФ – 6,4 %;
5) в бюджеты субъектов РФ – 30 %;
6) в местные бюджеты – 30 %.
31. Налоговые доходы
Налоги являются наиболее существенными источниками доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков. Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80–90 %.
Формирование доходной части бюджета носит в основном налоговый характер. Наряду с фискальной функцией налоги выполняют также регулирующую функцию , с помощью которой государство оказывает воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что размеры налогообложения и различия тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а способствовать ей.
К налоговым доходам федерального бюджета относятся:
1) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее 3 лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;
2) таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
3) государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:
1) собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации";
2) отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;
2) отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями Налогового кодекса;
3) государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, – по нормативу 100 % по местонахождению кредитной организации, принявшей платеж.
Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины).
32. Функции налогов
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги выполняют следующие основные функции :
1) фискальную;
2) регулирующую;
3) социальную.
Фискальная функция. С помощью реализации данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция является более широким понятием, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.
Во многих экономически развитых странах налоговое бремя на физические лица выше, чем на юридические. Такое построение налоговой системы государства является сильным стимулом для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридических лиц способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. Перенос налогового бремени с юридических лиц на физических возможен только при наличии достаточно многочисленного среднего слоя населения. В настоящее время в России население с невысокими доходами уплачивает налог по низким ставкам, а численность физических лиц с высокими доходами сравнительно невелика. Значение фискальной функции налогов в период спада деловой активности снижается, т. к. величина поступлений налогов в бюджет зависит от величины доходов плательщиков.
Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Эта функция демонстрирует все функции управления экономикой государством: планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль. Она направлена на регулирование деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц – на рынке спроса и предложения. Регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления.
Социальная функция налогов тесно связана с предыдущими функциями. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите. В российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это связано с несовершенством налогового законодательства.
Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие функции :
1) функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;
2) антиинфляционная функция – ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.
Необходимо создать взаимосвязанную систему налогообложения юридических и физических лиц, включающую соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.
33. Неналоговые доходы бюджета
К неналоговым относятся доходы:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т. ч. штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
4) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
5) иные неналоговые доходы.
Свыше половины неналоговых доходов приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности.
К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления. К этой категории не относятся доходы за счет прибыли на капитал, поступающие либо от реализации капитальных активов, либо от продажи или выпуска акций, либо от погашения кредита.
К доходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся:
1) дивиденды по принадлежащим государству акциям;
2) проценты за размещение в банках временно свободных средств;
3) предоставление кредитов;
4) арендная плата за землю;
5) перечисляемая в бюджет прибыль Центрального банка;
6) плата за недра и др.
Любые перечисления Центрального банка в органы государственного управления, которые не связаны с прибылью от его деятельности, сюда не включаются, а рассматриваются как финансирование от Центрального банка .
Плата за недра и платежи за использование акваторий и участков морского дна взимаются в форме денежных платежей, части добытого минерального сырья или иной произведенной продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих платежей в бюджет в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного производства.
Административные сборы и платежи включают:
1) сборы и плату, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера;
2) выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно;
3) оплату товаров и услуг, характер которых связан с государственным регулированием;
4) обязательные платежи за услуги, связанные с государственным регулированием;
5) поступления от продажи товаров, которые являются побочными по отношению к обычной производственной или социальной деятельности государственных ведомств и организаций;
6) платежи за услуги, которые предоставляются органами государственного управления;
7) арендная плата за здания и сооружения, кроме земельной ренты.
Поступления по штрафам и санкциям включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства.
34. Доходы федерального бюджета
Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.
В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, и собственные неналоговые доходы. Также в процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов Российской Федерации, другие безвозмездные перечисления.
Доходы федерального бюджета подразделяются на две группы: налоговые и неналоговые.
К налоговым доходам федерального бюджета относятся:
1) федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете;
2) таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
3) государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет:
1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности;
2) доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися введении органов государственной власти Российской Федерации, – после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме;
3) части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
В доходах федерального бюджета также учитываются:
1) прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
2) доходы от внешнеэкономической деятельности.
Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Российской Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации".
Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
Федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс.
Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.
Федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
35. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога, если за 3 предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн рублей, кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектами налогообложения :
1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,
а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;