5) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
6) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ и представленному в Налоговом кодексе;
7) оказание медицинских услуг медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой;
8) оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями;
9) оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
10) оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;
11) реализация ритуальных услуг;
12) выполнение других услуг, указанные в Налоговом кодексе РФ.
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:
1) мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, масла растительного, сахара, соли, зерна, хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, муки, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий;
4) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделия медицинского назначения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % по всем остальным товарам. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
36. Акцизы
Акцизы – разновидность косвенного налога на товары и услуги, входящие в цену или тариф.
Плательщиками акциза являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с;
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Объекты налогообложения:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2) оприходование организацией нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг;
3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;
4) передача организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;
5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей указанной продукции;
6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ.
Не подлежат налогообложению следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации;
2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции;
3) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;
4) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
5) другие операции согласно ст. 183 ч.1 Налогового кодекса РФ.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам :
1) этиловый спирт – 18 руб. за 1 л безводного этилового спирта;
2) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % – 135 руб. за 1 л безводного этилового спирта; от 9 до 25 % – 100 руб.; до 9 % – 70 руб.;
3) вина нетрадиционные крепленые – 88 руб. за 1 л безводного этилового спирта;
4) вина шампанские и вина игристые – 10 руб. 50 коп. за 1 л;
5) вина натуральные нетрадиционные некрепленые – 4 руб. за 1 л;
6) вина натуральные – 2 руб. 20 коп. за 1 л;
7) другие вина – 52 руб. за 1 л безводного этилового спирта;
8) пиво с содержанием этилового спирта от 0,5 до 8,6 % – 1 руб. 55 коп. за 1 л;
9) пиво с содержанием этилового спирта свыше 8,6 % – 5 руб. 30 коп. за 1 л;
10) табак трубочный – 574 руб. за 1 кг;
11) табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции – 235 руб. за 1 кг;
12) сигары – 14 руб. за 1 шт;
13сигариллы – 157 руб. за 1000 шт.;
14) сигареты с фильтром – 60 руб. за 1000 шт. + 5 %;
15) сигареты без фильтра, папиросы – 23 руб. за 1000 шт. + 5 % и др.
37. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налогоплательщики НДФЛ – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи;
9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок;
10) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;
11) стипендии;
12) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц;
13 доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
14) другие доходы согласно Налоговому кодексу РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:
1) стоимости любых выигрышей и призов;
2) страховых выплат по договорам добровольного страхования;
3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования;
4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
38. Единый социальный налог (ЕСН)
Единый социальный налог – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования).
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Объектами налогообложения для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями , признаются выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.
Объектами налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
6) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
7) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;
8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза;
9) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей;
10) другие выплаты, предусмотренные ст. 238 НК РФ.
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп;
2) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;
3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;
4) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов. Для организаций, налоговая база которых до
10 000 руб., ставка 35,6 % делится следующим образом: федеральный бюджет – 28 %, ФСС – 4,0 %, ФФОМС И ТФОМС – соответственно 0,2 и 3,4 %.
39. Налог на прибыль организации
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
Доходы от источников в Российской Федерации.
Объектами налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются следующие виды прибыли:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом она не может быть ниже 13 %.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 % – со всех доходов;
2) 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 6 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
2) 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления своей деятельности, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
40. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
1) полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;
2) добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды.
Виды добытого полезного ископаемого:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье;
4) товарные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку;
6) горно-химическое неметаллическое сырье;
7) горнорудное неметаллическое сырье;
8) битуминозные породы;