• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по МПЗ, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.
Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало года и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений.
В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.
Информация об операциях в иностранной валюте
Согласно п. 22 ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т. п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.
Раскрытие информации о доходах и расходах организации
В пояснительной записке в составе информации о доходах и расходах организации должны быть раскрыты следующие сведения:
• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• состав затрат на производство (издержки обращения);
• состав резервов предстоящих расходов и платежей, которые отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей на начало года и конец отчетного периода;
• информация о движении средств каждого резерва;
• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.
Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке
Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении следующих показателей в нетто-оценке:
• по НМА, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) – данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность – данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);
• по МПЗ, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) – данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность – данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) – данные о величине балансовой прибыли, сумме условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, сумме штрафных санкций и как разность – данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть представлена в развернутом виде.
Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть показана на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Информация о связанных сторонах
Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08), утвержденным приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н.
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрыает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:
• такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
• такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
• такая организация или юридическое лицо контролируется или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводит операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация:
• характер отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/08);
• виды операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Показатели, отражающие одинаковые по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное их раскрытие необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей такую отчетность.
Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, совершались ли в отчетном периоде операции между ними.
Информация по сегментам
Т ребования к данному разделу пояснительной записки учетной по литики регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел пояснительной записки должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей наилучшим образом оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получения прибыли.
Информация по сегменту – раскрывает часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации (п. 5 ПБУ 12/2000).
Цель сегментирования – определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудозатратами.
Согласно ПБУ 12/2000 выделяются два вида сегментов: операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из условий, определенных п. 9 ПБУ 12/2000 (см. гл. 9).
Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо:
1) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;
2) разделить их на две группы, имеющие разный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;
3) сформировать корреспонденцию счетов, отражающую события после отчетной даты в бухгалтерском учете, а также текст пояснений к бухгалтерской отчетности – для событий, которые системно не отражаются.
Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100 %) или высокой (50–95 %) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая (50–95 %) или очень высокая (95—100 %) вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указание на степень вероятности или величину оценки условного актива.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100 %) или высокой (50–95 %) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
I тип – существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
II тип – возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.
Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
Данное требование распространяется на акционерные общества. Они раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию:
1) в базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций;
2) в прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
III. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организацииАналитическая часть пояснительной записки должна содержать информацию обо всех видах деятельности организации (обычных видах деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Эта информация полезна для получения более полной и объективной картины финансового положения организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), НМА, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять динамику основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей платежеспособности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует обратить внимание также на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, данные о степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
• репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей пользователей бухгалтерской отчетности.
Информация в пояснительной записке может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. В пояснительной записке приводятся суммы всех видов выплаченных вознаграждений членам совета директоров (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления).
IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетностиСогласно требованиям раздела VIII ПБУ 4/99 в качестве сопутствующей может приводиться информация о планируемом развитии организации, предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области НИОКиТР, об осуществленных природоохранных мероприятиях.
Приложение к бухгалтерскому балансу
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Расходы на освоение природных ресурсов
Финансовые вложения
Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Обеспечения
Государственная помощь
Контрольные вопросы и задания
1. Сколько разделов содержит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?
2. Каково назначение формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?
3. Какие требования следует учитывать при составлении формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?
4. В каких разрезах приводится информация о нематериальных активах в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?
5. В какой оценке отражается стоимость основных средств, НМА и доходных вложений в материальные ценности в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?
6. Какую информацию об основных средствах приводят в таблице «Основные средства» формы № 5 справочно?
7. В каких разрезах приводится информация о расходах на НИОКиТР?
8. Какой характер должны иметь расходы на освоение природных ресурсов, раскрываемые в таблице «Расходы на освоение природных ресурсов» формы № 5?
9. Каковы требования к представлению информации в таблице «Финансовые вложения» формы № 5?
10. Какие виды дебиторской задолженности отражаются в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» обособленно формы № 5?
11. На основе каких данных аналитического учета формируются показатели таблицы «Расходы по обычным видам деятельности» в форме № 5?
12. Данные по каким счетам бухгалтерского учета используются при заполнении раздела «Обеспечения» формы № 5?
13. Каким положением по бухгалтерскому учету следует руководствоваться при заполнении таблицы «Государственная помощь» формы № 5?
14. Какие организации в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»?
15. Каково целевое назначение формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»?
16. Какие требования следует учитывать при составлении формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»?
17. Как отражается в отчетности разность между расходами, произведенными в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), и имеющимися целевыми средствами?