16. Какие требования следует учитывать при составлении формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»?
17. Как отражается в отчетности разность между расходами, произведенными в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), и имеющимися целевыми средствами?
18. Каким образом формируется показатель «Доходы от предпринимательской деятельности» некоммерческой организации?
19. Расшифруйте состав «прочих» доходов некоммерческой организации, которые могут быть приведены в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
20. В каких разрезах приводится информация о расходах на НИОКиТР в форме № 6?
21. Какой характер должны иметь «Расходы на целевые мероприятия» формы № 6?
22. Расшифруйте состав начислений во внебюджетные фонды, которые следует включать в показатель «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» формы № 6.
23. Какие виды расходов организации на выплаты социального характера включаются в состав статьи «Выплаты, не связанные с оплатой труда» формы № 6?
24. Какие виды расходов организации приводятся по статье 350 «Прочие» формы № 6?
25. Как рассчитывается показатель «Остаток средств на конец периода» формы № 6?
26. Каково назначение пояснительной записки к бухгалтерской отчетности?
27. Какие подходы возможны при формировании разделов пояснительной записки?
28. Перечислите общие сведения об организации и собственниках, приводимые в пояснительной записке.
29. Какие сведения об учетной политике организации должны раскрываться в пояснительной записке?
30. Что понимается под расшифровкой существенных агрегированных показателей бухгалтерской отчетности?
31. Какая обязательная для всех организаций информация раскрывается в пояснительной записке?
32. Какая информация об операциях в иностранной валюте подлежит раскрытию в пояснительной записке?
33. Какая информация о доходах и расходах организации должна содержаться в пояснительной записке?
34. Какую информацию об исчислении показателей в нетто-оценке должна содержать пояснительная записка?
35. Следует ли приводить в пояснительной записке информацию о связанных сторонах?
36. Каким положением по бухгалтерскому учету следует руководствоваться при формировании информации по сегментам деятельности организации?
37. Сформулируйте требования к представлению информации в аналитической части пояснительной записки.
38. Какие данные можно отнести к информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности?
Тесты
1. При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств приводятся раздельно данные:
а) об остаточной стоимости этих активов;
б) о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
в) о стоимости реконструируемых, модернизированных основных средств и суммах начисленной амортизации по этим группам.
2. При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся:
а) в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота;
б) в целом по организации с учетом внутрихозяйственного оборота;
в) как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению без учета внутрихозяйственного оборота.
3. Начиная с отчетности 2003 г. из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» исключена информация:
а) о дебиторской и кредиторской задолженности;
б) о финансовых вложениях;
в) о социальных показателях.
4. Начиная с отчетности 2003 г. в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводится информация:
а) о государственной помощи;
б) об НМА;
в) о финансовых вложениях.
5. Некоммерческие организации представляют в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» данные:
а) по неосновной (уставной) деятельности – об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, их расходовании и остатках на конец года;
б) по основной (уставной) деятельности – об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, их расходовании и остатках на конец года;
в) о размере доходов и расходов организации за отчетный период.
6. Возможно ли отражение остатка расходов некоммерческой организации по статье актива бухгалтерского баланса «Прочие оборотные активы»:
а) возможно в случае, если расходы превысили величину поступивших целевых средств;
б) возможно в любых случаях;
в) невозможно.
7. В каких случаях в форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» вводятся дополнительные статьи с необходимыми расшифровками:
а) дополнительные показатели не вводятся;
б) возможно введение любых дополнительных показателей;
в) если имеются существенные виды доходов и расходов, строки для которых в образце формы № 6 не предусмотрены.
8. Под суммой выручки от предпринимательской деятельности некоммерческой организации понимают:
а) кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за отчетный период;
б) разницу между кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовыми оборотами по субсчетам 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90, если организация ведет учет по счету 90 по этим субсчетам;
в) выручку от предпринимательской деятельности и прочие поступления.
9. Доходы от реализации ценных бумаг и долей участия в капитале хозяйственных обществ нужно отражать в форме № 6 по статье:
а) «Доходы от предпринимательской деятельности организации»;
б) «Прочие»;
в) «Добровольные взносы».
10. По статье «Прочие» формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не нужно отражать:
а) фактически поступившие суммы грантов;
б) доходы от участия в товариществе на вере;
в) суммы положительных курсовых разниц.
11. К расходам на содержание аппарата управления не относят:
а) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
б) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
в) стоимость выданной спецодежды.
12. При оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу в пояснительной записке следует привести показатели:
а) оценки удовлетворительности структуры баланса;
б) структуры источников средств;
в) динамики инвестиций за предыдущие годы.
13. В пояснительной записке могут быть приведены:
а) оценка финансового положения организации и финансовых результатов деятельности организации за отчетный период;
б) решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности;
в) оценка деловой активности организации.
14. В составе годовой бухгалтерской отчетности пояснительную записку могут не представлять:
а) некоммерческие организации;
б) субъекты малого предпринимательства, которые не должны проводить ежегодную обязательную аудиторскую проверку;
в) субъекты малого предпринимательства, которые должны проводить ежегодную обязательную аудиторскую проверку.
15. В бухгалтерской отчетности организации обязательному раскрытию подлежит следующая информация об МПЗ:
а) о стоимости морально устаревших МПЗ;
б) о доле МПЗ, используемых во вспомогательных производствах;
в) о способах оценки МПЗ по группам.
16. Пояснительная записка – это:
а) отдельная форма бухгалтерской отчетности;
б) важнейшая составная часть бухгалтерской отчетности;
в) информация по сегментам деятельности организации.
17. В пояснительной записке раскрывается информация:
а) об учетной политике организации;
б) об изменениях капитала организации;
в) только о текущей деятельности организации.
18. Информация по сегментам может быть представлена:
а) только в пояснительной записке;
б) только в отдельной форме отчетности;
в) в отдельной форме отчетности, или в формах бухгалтерской отчетности, или в пояснительной записке.
Глава 7
Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способы их выявления
Цель – изучить классификацию возможных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и применяемые в учетной и аудиторской практике способы выявления ошибок в бухгалтерском учете, а также порядок исправления бухгалтерских ошибок.
В результате изучения главы 7 будут получены знания:
• о применяемой в аудиторской практике классификации возможных искажений бухгалтерской отчетности;
• о видах и возможных преднамеренных искажениях в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
• о видах и возможных преднамеренных искажениях в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
• о происхождении искажений бухгалтерской отчетности и возможных способах выявления искажений;
• о требованиях нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности к порядку исправления выявленных ошибок в зависимости от периода их обнаружения.
7.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности
Искажение (ошибка) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности из-за нарушения установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета, а также формирования показателей бухгалтерской отчетности. Различают два вида искажений: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Непреднамеренное искажение данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в отношении полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, неправильной оценки наличия и состояния имущества.
Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:
• существенными, способными повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности в столь сильной степени, что квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;
• несущественными, не способными повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Ошибки могут носить случайный или систематический характер.
Случайные ошибки, как правило, встречаются в производственно-коммерческой деятельности и отражаются в учете только один раз.
Систематические ошибки возникают в том случае, когда определенный тип хозяйственной операции регулярно отражается с отступлением от общепринятой методики. Такие ошибки направленно искажают финансовую отчетность.
В любом случае система внутреннего контроля организации должна своевременно выявлять и устранять любые ошибки в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организации. В случае преднамеренного искажения его выявление, как правило, затрудняют действия заинтересованных лиц.
Рассмотрим возможные преднамеренные искажения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся:
• манипуляция учетными записями – умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей в целях искажения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• фальсификация бухгалтерских документов и записей – оформление заведомо ложных неправильных или фальшивых документов и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих показатели бухгалтерской отчетности;
• уничтожение результатов хозяйственных операций – сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;
• неадекватные записи в учете – отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;
• необычные операции – разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.
Перечисленные виды умышленных искажений предполагают ответственность за их совершение как гражданскую, так и административную, а в особых ситуациях – уголовную.
Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:
• за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;
• за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
• за неустранение или несвоевременное устранение последствий искажений.
7.2. Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Способы выявления искажений зависят от их происхождения. При этом различают ошибки:
• в полноте учета;
• в обоснованности;
• в бухгалтерских записях;
• в периодизации;
• в оценке активов, пассивов и финансовых результатов;
• в представлении информации.
Данная классификация служит основой для выбора способов выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки в полноте учета представляют собой неотражение фактов хозяйственной деятельности, что приводит к занижению статей отчетности. Например, операцию поступления от поставщика товара, приобретенного по договору поставки, организация не отразила на счетах бухгалтерского учета, так как по договору оплата товара должна была производиться после его реализации. Вместе с тем право собственности на этот товар по договору было получено в момент его приемки.
Такие ошибки часто совершаются вследствие незнания или неверного применения правил ведения бухгалтерского учета: бухгалтер, зная о факте хозяйственной жизни, не считает нужным отражать его в учете.
Ошибки в полноте учета могут возникать и вследствие действий руководства организации, которое стремится скрыть отдельные операции: не приходовать часть денежной выручки или товаров в целях уклонения от уплаты налогов и сборов или не создавать резервы на покрытие убытков в целях приукрашивания финансового положения организации и т. д. Обнаружить ошибки в полноте учета сложно, так как учетная информация не содержит данных о неучтенных операциях организации. Подобные ошибки способны выявлять налоговые инспекторы или внешние аудиторы. Для выявления ошибок в полноте учета изучаются особенности организации системы учета и контроля организации, внеучетная информация, подтверждения от контрагентов организации.
Методами выявления ошибок в полноте учета служат:
• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;
• получение подтверждений от партнеров организации;
• инспектирование от документа к счету, например путем выборки отгрузочных документов и проверки полноты их отражения по кредиту счета продаж;
• сравнение с нефинансовой информацией.
Ошибки в обоснованности. Каждая учетная запись должна иметь законодательное подтверждение и, кроме того, должна быть основана на данных первичных документов.
Ошибки в бухгалтерских записях состоят в отражении хозяйственных операций в неправильных суммах. Они могут приводить как к занижению, так и к завышению оценки статей отчетности. Как правило, ошибки в бухгалтерских записях носят случайный характер. В современных условиях могут возникать на основе ошибок при вводе данных в систему компьютерной обработки. На наличие таких ошибок проверяются все счета бухгалтерского учета путем сверки данных первичных документов и машинограмм по соответствующим счетам учета.
Ошибки в периодизации предполагают отражение фактов хозяйственной деятельности не в том учетном периоде, к которому эти факты относятся.
Существуют два рода ошибок в периодизации:
1) раннее закрытие – закрытие счетов до отчетной даты и отражение операции отчетного года на счетах следующего года;
2) позднее закрытие – закрытие счетов после отчетной даты и отражение операции будущего года на счетах отчетного года.
Примером раннего закрытия является отражение оплаченного в январе счета за работу, выполненную в декабре, в издержках января. Примером позднего закрытия является отражение в декабре счета, полученного от подрядчика за работы, которые были выполнены в январе.
Ошибки в периодизации ведут к занижению показателей (раннее закрытие) либо к завышению показателей бухгалтерской отчетности (позднее закрытие). Под датой закрытия понимается отчетная дата. Ошибки в периодизации, как правило, связаны с окончанием календарного года. По влиянию на отчетность их можно отнести к ошибкам в полноте учета (раннее закрытие) или к ошибкам в обоснованности (позднее закрытие). Методами выявления ошибок в периодизации служат:
• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;
• получение подтверждений от партнеров организации;
• инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
При выявлении ошибок в периодизации следует помнить, что неучтенные факты находят свое отражение в учетных регистрах, хотя и другого учетного периода, поэтому для поиска таких ошибок не нужно прибегать к привлечению неучетной информации.