2) внутреннюю накладную, требование-накладную или лимитно-заборную карту. На основании этих документов материалы передаются в производство;
3) платежное поручение с отметкой банка или квитанцию к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
На наш взгляд, в графе 2 раздела I книги учета доходов и расходов нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.
10.1. Затраты, связанные с приобретением материалов
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость материалов кроме цены приобретения включаются также:
– комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
– ввозные таможенные пошлины и сборы;
– расходы на транспортировку;
– другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Для того чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если в ходе приобретения материалов организация понесла дополнительные затраты, то после 1 января 2009 г. стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении двух условий:
– стоимость материалов оплачена поставщику;
– затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.
Пример
ООО «Навигатор» занимается остеклением балконов. С 01.01.2008 организация применяет упрощенную систему налогообложения. Затраты, связанные с приобретением материалов, организация учитывает отдельно от стоимости материалов.
Для поиска поставщика материалов был заключен договор с ООО «Фигаро» на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб. (счет-фактура от 02.06.2010 № 88).
ООО «Навигатор» 02.06.2010 получило от ЗАО «Пихта» 1000 кв. м вагонки, которую организация использует для внутренней отделки балконов (накладная и счет-фактура от 02.06.2010 № 99). Стоимость материалов составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
Материалы были оплачены платежным поручением от 03.06.2010 № 155.
Доставку вагонки осуществлял ПБОЮЛ Курчатов А.А., стоимость услуг которого составила 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. (счет-фактура от 02.06.2010 № 77).
ООО «Навигатор» включает затраты на приобретение материалов в их стоимость.
Журнал учета материалов
Журнал учета полученных счетов-фактур за июнь 2010 г.
Книга учета доходов и расходов за II квартал 2010 г.
10.2. Учет импортных материалов
При ввозе материалов на таможенную территорию Российской Федерации организация должна уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.
Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенных материалов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.
10.3. Материальные расходы
В состав материальных расходов включается сырье, из которого изготавливается продукция, упаковка, инструменты и приспособления, комплектующие изделия, а также выполняются работы и оказываются услуги производственного характера.
Организация может уменьшить свой доход на сумму материальных расходов, перечень которых установлен в ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Авансы, перечисленные поставщикам в счет предстоящих поставок материалов, не уменьшают доходы организации, применяющей УСН. Стоимость материалов, за которые организация расплатилась авансом, учитывается при определении налоговой базы по единому налогу в тот день, когда материалы отпускаются в производство.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, в состав материальных расходов не включается, а учитывается отдельно и уменьшает налогооблагаемый доход организации (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основанием для учета НДС в качестве расходов является счет-фактура, полученный от поставщика, а также документ на оплату (квитанция к приходному кассовому ордеру или платежное поручение).
Напомним, что материальные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Коммунальные и эксплуатационные услуги
Расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не предусмотрены в закрытом перечне расходов.
Однако организация, применяющая УСН, может включить эти платежи в состав материальных расходов.
Дело в том, что в упрощенной системе налогообложения материальные расходы учитываются по правилам ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подп. 5 п. 1 этой статьи в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели, выработку всех видов энергии и отопление зданий.
Следовательно, при расчете единого налога организация может учесть расходы на оплату тепло-, энергоснабжения и воды только в тех размерах, которые были использованы в технологическом процессе (письмо МНС России от 29.09.2004 № 22-1-14/157).
При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается организация или предприниматель – производственной, торговой либо иной. Ведь без электроэнергии, отопления и водоснабжения невозможно осуществить технологический процесс ни в каком виде деятельности (письмо МНС России от 29.09.2004 № 22-1-14/1578).
Например, в сфере торговли технологическим процессом является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения (ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»).
Однако и здесь имеются исключения. По мнению налоговых органов, если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является сдача в аренду имущества, то у нее нет никакого технологического процесса. Следовательно, расходы на оплату электроснабжения здания она не вправе включить в материальные расходы (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50751).
При этом не имеет значения, является ли арендодатель абонентом или субабонентом энергоснабжающей организации и оформил ли он согласование с энергоснабжающей организацией вопроса о передаче электроэнергии субабоненту.
Расходы по отоплению помещений и зданий включаются в состав материальных затрат в полной сумме. При этом не имеет значения, связаны эти расходы с технологическим процессом или нет.
Расходы на оплату коммунальных платежей отражаются в книге учета доходов и расходов на основании актов, которые выдает снабженческая организация, при условии, что эти расходы оплачены.
Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций
Много споров вызывает вопрос о возможности включения в состав расходов затрат на оплату работ и услуг производственного характера, которые выполнены сторонними организациями.
Мнение по этому поводу налогового ведомства высказано в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2004 № 21-14/02785, согласно которому организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть такие затраты в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Дело в том, что состав материальных расходов организаций, уплачивающих единый налог, должен быть таким же, как и организаций, уплачивающих налог на прибыль. При общем же режиме налогообложения затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, учитываются в составе расходов организаций (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить полученные доходы на стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями и предпринимателями (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 18-11/3/071587).
Расходы по оплате услуг, связанных с осуществлением погрузо-разгрузочных работ, которые оказывают сторонние организации, учитываются в составе материальных расходов при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-11-04/2/163).
Если привлечение сторонних организаций связано с необходимостью выполнения конкретной части заказа клиента, т.е. данная работа (услуга) является составной частью конечной работы (услуги), выполняемой организацией, то оплату указанных работ или услуг следует рссматривать как материальные расходы, учитываемые при расчете единого налога (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 13.10.2005 № 18-11/3/73608).
Расходы на транспортировку грузов
Расходы на транспортировку грузов
Организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, в процессе осуществления своей деятельности несет расходы за следующие услуги:
– въезд на контейнерную площадку грузовых машин с контейнерами;
– пользование контейнером;
– пломбирование контейнеров;
– хранение контейнеров;
– охрану и сопровождение контейнеров;
– крановые операции по перемещению контейнеров.
Организация оплачивает также железнодорожный тариф за отправку контейнера, услуги по транспортировке контейнеров на машинах до железнодорожных станций и информационно-вычислительные услуги, связанные с получением информации о дислокации контейнера, информационным сопровождением контейнера от станции погрузки до станции назначения.
Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера включаются в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.
Транспортные расходы организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги, по мнению специалистов Минфина России, уменьшают налоговую базу по единому налогу. Кроме того, в состав расходов организация может включить и затраты на оплату услуг, оказываемых сторонними организациями (услуг за пользование контейнерами, по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг).
В то же время плата за въезд на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией услуги) в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименована и в целях налогообложения не учитывается (письмо Минфина России от 07.08.2006 № 03-11-04/2/158).
Расходы на обслуживание ККТ
До 1 января 2008 г. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ) ст. 346.16 НК РФ не были предусмотрены.
В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести кассовые операции в соответствии с установленным порядком и выполнять положения, предусмотренные Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт».
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40. Применение ККТ является обязанностью каждой организации (предпринимателя), использующей упрощенный режим налогообложения. Поэтому затраты, связанные с техническим обслуживанием кассовых аппаратов, можно считать расходами на приобретение работ и услуг производственного характера (см. письма МНС России от 09.07.2004 № 22-1-14/1184 и Управления МНС России по г. Москве от 26.04.2004 № 21-08, 21-09/28428 и от 16.09.2005 № 18-11/3/66014).
Следовательно, эти затраты можно учесть при расчете единого налога в составе материальных расходов.
Аналогичного мнения придерживаются и специалисты главного финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 16.08.2005 № 03-11-04/2/49).
По мнению налоговых органов, для этого необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:
• расходы по договору с центром технического обслуживания (ЦТО) должны быть фактически оплачены;
• работы, услуги по договору должны быть фактически выполнены.
Такое утверждение несколько смущает бухгалтеров. Ведь договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) заключается на определенный период, в течение которого он обязуется установить ККТ, проводить планово-профилактические работы, гарантийный ремонт, доставлять расходные материалы и т.д. Поэтому непонятно, когда именно можно считать работы выполненными, а услуги оказанными, чтобы сумму оплаты по договору с ЦТО включить в состав расходов.
На наш взгляд, в этом случае следует поступать следующим образом.
Пример
В январе 2008 г. ООО «Факел» заключило договор с центром технического обслуживания ККТ на обслуживание нового кассового аппарата. В рамках этого договора 10 января были оплачены услуги ЦТО за период январь-июнь 2008 г. Стоимость услуг составила 1800 руб. (платежное поручение от 10.01.2008 № 6).
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, часть общей суммы оплаты в размере 300 руб. (1800 руб. : 6 мес).
В книге учета доходов и расходов 31 января 2008 г. сделана следующая запись:
I. Доходы и расходы
С 01.01.2008 расходы на обслуживание ККТ включены в перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем это положение распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 г.
Расходы на спецодежду
Перечень расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Это значит, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом перечне.
Несмотря на то что затраты на приобретение организацией специальной одежды прямо не указаны в перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога организация может включить в состав расходов стоимость спецодежды (письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34).
Организации, которые рассчитывают налог по ставке 15%, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Размер полученных доходов определяется по правилам главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье затрат в момент передачи в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-03-01-04/1/65).
По мнению Минфина России, необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть в данном случае расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданны. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством Российской Федерации, а именно Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.
Кроме того, ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда» (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) закреплено, что предоставление работникам бесплатных средств индивидуальной защиты (спецодежды, спецобуви и т.д.) является обязательным условием обеспечения безопасных условий и охраны труда.
В письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51.
В Правилах указано, что спецодежда и спецобувь могут выдаваться работникам только тех профессий и должностей, которые предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, приведенных в постановлениях Минтруда России от 29.12.1997 № 68, от 30.12.1997 № 69 и от 31.12.1997 № 70.
Следовательно, при расчете единого налога организация не вправе учесть расходы на спецодежду, которая выдана работникам:
– сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
– профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.
Этой же точки зрения придерживаются и налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.
На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, профессии которых не указаны в постановлениях Минтруда России, при условии, что рабочие места этих работников прошли специальную аттестацию в соответствии с п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т.д.