ФНС России разработала закрытую инструкцию, с помощью которой представители налоговых органов намерены выявлять и пресекать деятельность неблагонадежных организаций еще на стадии их регистрации. Эксперты уверены: пристальное внимание со стороны налоговых органов, которое обеспечено таким фирмам, доставит им массу неприятностей.
Под грифом «для служебного пользования» ФНС России разослала в региональные налоговые инспекции документ, содержащий 109 «типичных» признаков налоговой недобросовестности юридических лиц, указав в сопроводительном письме, что это не догма и документ направляется для дальнейшего совершенствования.
Список «типичных» признаков впервые был обнародован на сайте газеты «Учет. Налоги. Право» 21 февраля 2007 г. К списку прилагался секретный приказ заместителя главы ФНС России Татьяны Шевцовой, предписывающий создание специальной федеральной электронной базы, где будет содержаться информация обо всех «подозрительных» компаниях. Эту базу данных назвали «ЮЛ-КПО» (аббревиатура от словосочетания «юридические лица, контролируемые в первую очередь»).
На основании указанной инструкции и должен постоянно формироваться список юридических лиц, которых необходимо контролировать в первую очередь. Этот приказ, содержащий формальные показатели недобросовестности налогоплательщиков, позволил налоговым органам всерьез заняться разработкой плана автоматизации процесса их выявления: «машина» без труда сможет обрабатывать данные о деятельности налогоплательщика, сравнивая их с шаблонными признаками.
В самом документе, конечно, есть рациональное звено (признаки, которые действительно очевидны), но есть и звенья, которые при анализе просто сбивают с толку. Такая излишняя подозрительность, при которой каждая организация может предстать в «глазах» общественности как неблагонадежная, представляется нам неблагоразумной. Да и само содержание документа (109 «типичных» признаков недобросовестного налогоплательщика) с нашей субъективной точки зрения представляется каким-то несерьезным.
Все признаки неблагонадежности в этом документе поделены на 3 группы:
– признаки, выявляемые на этапе регистрации компании. Их 28;
– признаки, выявляемые на этапе постановки на налоговый учет. Их 4;
– признаки, выявляемые в ходе деятельности компании. Их 77.
Вполне закономерно то, что основная масса признаков будет выявляться и анализироваться в ходе дальнейших налоговых проверок с использованием оперативно-розыскной информации, поступающей из разных источников (СМИ, Интернет, банки, регистрирующие органы, органы статистики, контрагенты налогоплательщика и его работники).
Остановимся непосредственно на признаках неблагонадежности, закладываемых при регистрации организации, ведь именно они и являются предметом данного раздела книги.
Выявление любого из перечисленных ниже признаков означает внесение компании в список юридических лиц, контролируемых в первую очередь («ЮЛ-КПО»). Одновременно в него заносятся все учредители фирмы. При выявлении ряда признаков налоговым инспекторам предписывается производить особые активные действия, вплоть до отказа в государственной регистрации.
При работе с системой представители налоговых органов должны использовать принцип рейтинга: чем больше нежелательных признаков у компании, тем выше ее место в рейтинге и тем вероятнее выездная налоговая проверка. Весь процесс должен быть в совершенстве автоматизирован. В результате, как предполагается, в систему будут стекаться данные не только ФНС России, но и ФТС России, Минюста России, МВД России, банков и других структур. Итак, в вышеназванном документе обозначены следующие признаки неблагонадежности, закладываемые при регистрации:
• адрес регистрации компании является адресом «массовой регистрации» (т. е. по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось и предоставляться не будет. В этих случаях предписывается отказывать в регистрации;
• адрес, по которому зарегистрирована компания, не существует. В этом случае также предполагается отказывать в регистрации. Разоблачать фирмы, расположенные по несуществующим адресам, призваны помогать данные, «любезно» предоставленные Почтой России и БТИ. Кроме того, инспекторы должны лично проверять, находится ли фирма по указанному в регистрационных документах адресу;
• помещение, находящееся по адресу регистрации компании, предположительно не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании;
• в заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя. Данное обстоятельство влечет отказ в регистрации;
• в заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя, учредителя или руководителя;
• заявитель ранее подавал заявление на регистрацию, где указывал недействительный документ, удостоверяющий личность;
• лицо, указанное в качестве руководителя компании, имеет действующую дисквалификацию. Особые действия: отказывать в регистрации;
• лицо, указанное в качестве руководителя компании, не имеет справки из МВД России об отсутствии действующей дисквалификации. Особые действия: отказ в регистрации;
• лицо, указанное в качестве заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию;
• лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась;
• лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства Российской Федерации (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность);
• учредитель (если им является юридическое лицо) сам на момент регистрации находится в списке «ЮЛ-КПО», и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, которые находились или находятся в списке «ЮЛ-КПО», и у него выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• физическое лицо является учредителем десяти и более компаний («массовый учредитель»). При этом учрежденные им компании находятся (находились) в списке «ЮЛ-КПО», и у них выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• физическое лицо является руководителем десяти и более компаний («массовый руководитель»). При этом возглавляемые им фирмы находятся (находились) в списке «ЮЛ-КПО», и у них выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• физическое лицо является заявителем при регистрации десяти и более компаний («массовый заявитель»). При этом компании находятся (находились) в списке «ЮЛ-КПО», и у них выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• указанные в заявлении учредитель и руководитель компании – одно и то же лицо;
• заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия. Особые действия: отказ в регистрации;
• заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась. При этом есть заявление нотариуса, что он не заверял данное заявление. Особые действия: отказ в регистрации;
• заявление на государственную регистрацию заверено нотариусом, который ранее заверил 10 или более заявлений на государственную регистрацию компаний, которые находятся или ранее находились в списке «ЮЛ-КПО», и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности;
• указан уставный капитал меньше допустимого для указанного кода (кодов) ОКВЭД. При этом уставный капитал сформирован в «ненадежной форме». Что такое ненадежная форма формирования капитала? Наверное, в документе имеется в виду неденежная форма;
• организация использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. При этом организация указала в качестве адреса регистрации ее адрес. Сама управляющая компания является исполнительным органом в десяти и более компаниях, находящихся в списке «ЮЛ-КПО»;
• организационно-правовая форма компании, а именно, регистрация компании в форме ООО. Этот признак уже привел в шок огромное количество российских фирм. Регистрация компании в форме 000 уже свидетельствует о подозрительности?! Дело в том, что, по мнению представителей налоговых органов, регистрация компании в форме 000 указывает на то, что фирма может являться недобросовестной. Но что конкретно чиновники имели в виду, заочно записывая в субъекты, не внушающие доверия, более половины зарегистрированных компаний, не совсем ясно. Данная позиция, по всей видимости, отражает то, как в налоговых органах воспринимают обобщенный образ налогоплательщика. Впрочем, можно предположить, что данный критерий вряд ли выделит компанию на общем фоне, если с другими признаками все будет более или менее благополучно;
• относительно учредителя (руководителя) компании стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно (преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, физическое лицо БОМЖ, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен). Особые действия: проведение расследования;
• наблюдается частое изменение руководителя юридического лица;
• руководителем является лицо, зарегистрированное в другом регионе и/или являющееся сельским жителем;
• поступило заявление от физического лица о признании его потерпевшим, так как он не учреждал (не руководил) компанией. Особые действия: проведение расследования;
• компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц специально на продажу.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Закрытый характер данной директивы во многом объясняет то, что значительная часть положений документа не основывается на прямых предписаниях законодательства. Однако в любом случае быть в курсе полезно.
РЕГИСТРАЦИЯ В ОРГАНАХ СТАТИСТИКИ. ВЫБОР ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Регистрация в органах статистики – важный момент начального этапа создания организации. В информационном письме России (приложение 17) указываются коды, которые присваиваются организации. Какие коды будут присвоены организации, зависит от выбранной ею экономической деятельности. Поэтому необходимо прежде всего определиться с тем, чем будет заниматься организация в ближайшее время. В учредительных документах могут быть указаны все возможные виды деятельности. Для решения этих задач в Российской Федерации существует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Есть исключительные виды деятельности, которые не могут быть объединены с другими видами деятельности, а именно: аудиторская деятельность, страхование, создание и деятельность товарных, фондовых и других бирж, операции с ценными бумагами, изготовление печатей и штампов, таможенная и брокерская деятельность и др.
В соответствии с письмом Минфина России от 25 сентября 2008 г. №ЧД-6-6/[email protected] «О применении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности при государственной регистрации» в настоящее время в Российской Федерации действуют два Общероссийских классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД): ОК 029-2001, введенный постановлением Госкомстата России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст и ОК 029-2007, введенный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2007 г. № 329-ст.
Федеральная налоговая служба указывает, что для классификации и кодирования видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при государственной регистрации юридических лиц, используется ОКВЭД ОК 029-2001, введенный постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Она характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
ОКВЭД ОК 029-2001 включает перечень классификационных группировок видов экономической деятельности и их описания (см. приложение А к Постановлению № 454-ст).
В ОКВЭД ОК 029-2001 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. Код группировок видов экономической деятельности состоит из двух-шести цифровых знаков. Его структура может быть представлена в следующем виде:
В классификатор введены разделы и подразделы с сохранением их буквенных обозначений.
Например:
Раздел D Обрабатывающие производства
Подраздел DA Производство пищевых продуктов, включая напитки и табак
15 Производство пищевых продуктов, включая напитки
15.1 Производство мяса и мясопродуктов
15.11 Производство мяса
15.11.1 Производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных
15.11.2 Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней
15.11.3 Производство пищевых животных жиров
15.11.4 Производство непищевых субпродуктов
В соответствии с международной практикой в ОКВЭД ОК 029-2001 не учитываются такие классификационные признаки, как форма собственности, организационно-правовая форма и ведомственная подчиненность хозяйствующих субъектов, не делается различий между внутренней и внешней торговлей, рыночными и нерыночными, коммерческими и некоммерческими видами экономической деятельности.
Приложение А к ОКВЭД ОК 029-2001 включает описания видов экономической деятельности, раскрывающие содержание группировок и (или) дающие отсылки к другим группировкам классификатора. При этом описания вышестоящих группировок распространяются на все входящие в них группировки.
Например:
71.10 Аренда легковых автомобилей
Эта группировка включает:
– аренду легковых автомобилей и легких автофургонов весом до 3,5 т без водителя
Эта группировка не включает:
– аренду легковых автомобилей с водителем;
– финансовый лизинг.
При использовании ОКВЭД ОК 029-2001 для классификации деятельности, выполняемой за вознаграждение или на договорной основе, следует рассматривать эту деятельность, как деятельность хозяйствующих субъектов, производящих ту же продукцию или оказывающих услуги за собственный счет. При этом выделяются два основных типа деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляемой за вознаграждение или на договорной основе:
– выполнение работ по документации заказчика, когда подрядчик представляет субподрядчику всю техническую документацию, необходимую для производства заказанной продукции (например, в металлургическом производстве ковка, резка, штамповка, литье);
– выполнение работ по заказу, когда субподрядчик подвергает определенной обработке объект, поставляемый подрядчиком. К таким объектам могут относиться сырье, детали машин, подвергнутые механической обработке и т. д. Выполняемая по заказу работа может заключаться в обработке металлов, подготовке фруктов для консервирования и т. д.
Обобщая обозначенную информацию, можно выделить следующие правила выбора кодов ОКВЭД:
– коды для целей регистрации юридического лица выбираются по ОКВЭД ОК 029-2001;
– коды необходимо подбирать так, чтобы наиболее точно отразить виды деятельности организации;
– количество кодов ОКВЭД, которое может иметь организация: минимум – один, максимум – не ограничен. Однако не советуем включать более 20 кодов (это может повлечь за собой череду излишних вопросов налоговых инспекций);
– первый выбранный код является основным и должен соответствовать основному виду деятельности организации. Выбранный основным вид деятельности влияет кроме всего прочего на размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В процессе деятельности организации случается так: некоторыми видами деятельности, включенными в документы при первичной регистрации, она практически не занимается, а видами деятельности, которые отсутствуют в учредительных документах, она в основном и занимается. Или компания кардинально меняет направление своей деятельности и возникает необходимость включить в регистрационные документы новые виды деятельности, исключить ненужные, а также поменять основной вид деятельности.
Чтобы не вносить постоянные изменения, рекомендуем сразу, т. е. при первичной регистрации определиться с видами деятельности, которыми будет заниматься юридическое лицо, причем не только на данный момент, но и в перспективе.
РЕГИСТРАЦИЯ В ФОНДЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) был создан в 1991 г. Выступая гарантом социальной защищенности трудящихся, он обеспечивает граждан пособиями по временной нетрудоспособности, страхует от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выдает пособия по беременности и родам, по уходу за детьми, предоставляет санаторно-курортное лечение работникам и членам их семей и др.
Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».
Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» утвержден Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – Порядок).