Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации определяется с учетом налично-денежного оборота, режима деятельности организации, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банки, а также с учетом обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
Для установления лимита кассы организации в расчете (форма № 0408020) необходимо будет указать размер налично-денежной выручки за три последовательных календарных месяца. В случае резких изменений выручки данные необходимо предоставить только за последний месяц. Отметим, что, как правило, организации предоставляют расчет в декабре текущего года, следовательно, в него необходимо включить выручку за октябрь, ноябрь, декабрь (или только за декабрь). Данную информацию получают из бухгалтерского учета, в частности из кассовой книги.
Чтобы учесть в расчете режим деятельности организации, необходимо включить в него среднедневной и среднечасовой объем выручки за три месяца.
Лимит устанавливается и в зависимости от того, когда организация сдает выручку в банк:
– для организаций, сдающих выручку в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня;
– для организаций, сдающих денежную выручку на следующий день, – в пределах среднедневной выручки;
– для организаций, сдающих выручку не ежедневно, – в зависимости от установленных сроков сдачи суммы денежной выручки;
– для организаций, не имеющих денежной выручки, – в пределах среднедневного расхода наличных денег.
Для вновь созданных организаций расчет остатка наличных денежных средств в кассе производится с использованием планируемых показателей, которые определяются расчетным путем (это могут быть данные по аналогичной организации, т. е. в данной ситуации необходимые показатели определяются организацией самостоятельно).
Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками (п. 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). Значит, организации не вправе накапливать наличные денежные средства в кассе сверх установленного лимита. При этом в п. 11 указанного Порядка установлено, что организация может выдавать наличные денежные средства из кассы под отчет. Денежные средства, выданные под отчет на расходы, определенные в п. 11 Порядка, теряют статус свободных денег, а следовательно, не могут быть отнесены к накоплению денежной наличности в кассе организации. Это подтверждает и арбитражная практика (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. № Ф04-2665/2007(33893-А27-23) по делу № А27-18098/2006-5).
Заметим, что организации обязаны согласовывать с банком не только лимит остатка наличных денежных средств в кассе, но и направления расходования поступающей в кассу наличности.
Направления расходования наличных денежных средств приведены в п. 2 Указания № 1843-У, согласно которому выручка из кассы организации может расходоваться:
– на заработную плату;
– иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
– стипендии;
– командировочные расходы;
– оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
– выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
– выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Таким образом, во всех остальных случаях расходовать денежные средства из кассы нельзя. Однако при возникновении направления расходования, которое изначально не было заявлено в расчете, организация может предоставить расчет на пересмотр лимита остатка кассы и переоформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Осуществить пересмотр можно в течение года. С момента его утверждения начинает течь новый лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации.
В заключение скажем несколько слов о наличных расчетах. Наличные расчеты – неотъемлемая составляющая любых сделок. При этом для них установлены некоторые ограничения. В соответствии с Указанием № 1843-У предельный размер расчетов наличными денежными средствами между организациями и индивидуальными предпринимателями на сегодня установлен в размере 100 тыс. руб. в пределах одного договора. Иными словами, в рамках одного договора партнеру можно передать наличными только 100 тыс. руб. Срок действия договора и периодичность расчетов роли не играют. Отсутствуют и временные ограничения. Например, в течение одного дня по двум отдельным договорам разрешается перечислить по 100 тыс. руб. Главное, чтобы сумма по одному договору не превышала эту величину (см. письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. № 190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 года № 1843-У»).
За превышение лимита денежных средств в кассе помимо случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, предусмотрена ответственность согласно ст. 15.1 КоАП РФ, а именно штраф в размере: для должностных лиц – от 4000 до 5000 руб., а для юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб.
РЕГИСТРАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Применение контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) на территории Российской Федерации при осуществлении наличных денежных расчетов при продаже товаров, работ, услуг индивидуальными предпринимателями и организациями независимо от организационно-правовой формы является их обязанностью, установленной Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).
Согласно ст. 1 Закона № 54-ФЗ ККТ используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт контрольно-кассовая техника – это контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.
Однако прежде чем начать использовать ККТ в своей предпринимательской деятельности, организация должна осуществить ее постановку на учет в налоговых органах в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» (далее – Порядок регистрации) и приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/[email protected] «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники».
В соответствии с п. 15 Порядка регистрации для регистрации в налоговом органе ККТ (за исключением кредитных организаций) пользователь представляет в налоговый орган (по месту нахождения юридического лица) заявление с просьбой о регистрации ККТ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор за соблюдением порядка и условий регистрации и применения контрольно-кассовой техники (см. приложение № 1 к вышеуказанному приказу № ММ-3-2/[email protected]; приложение 27 к книге).
Заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
К заявлению о регистрации контрольно-кассовой техники необходимо приложить паспорт контрольно-кассовой техники и договор о технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).
Обратите внимание: список необходимых для регистрации документов (заявление, паспорт контрольно-кассовой техники, договор на техническое обслуживание) является исчерпывающим, а следовательно, требование налоговых органов о предоставлении налогоплательщиком иных документов является неправомерным.
И все же налоговый орган может отказать в регистрации кассового аппарат, если он не соответствует требованиям законодательства к контрольно-кассовой технике, а также если сведения о регистрируемой контрольно-кассовой технике не содержатся в Едином государственном реестре контрольно-кассовой техники.
Обратите внимание: в случае исключения модели контрольно-кассовой техники из указанного реестра она может использоваться организациями до истечения срока ее полезного использования, если до момента исключения данной модели из реестра организация применяла ее. Данное положение приведено в п. 5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ.
Эту точку зрения законодателя подтверждают и налоговые органы (см. письмо ФНС России от 15 июня 2006 г. № ММ-6-06/[email protected] «Об использовании и регистрации в налоговых органах контрольно-кассовой техники, исключенной из государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации»). Более того, в данном письме указаны, что перерегистрация такой контрольно-кассовой техники в соответствии с п. 16 Порядка регистрации производится лишь в следующих случаях:
Эту точку зрения законодателя подтверждают и налоговые органы (см. письмо ФНС России от 15 июня 2006 г. № ММ-6-06/[email protected] «Об использовании и регистрации в налоговых органах контрольно-кассовой техники, исключенной из государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации»). Более того, в данном письме указаны, что перерегистрация такой контрольно-кассовой техники в соответствии с п. 16 Порядка регистрации производится лишь в следующих случаях:
– при изменении наименования организации;
– при изменении места нахождения организации;
– при реорганизации организации;
– при ее внесении в качестве вклада в уставный капитал (фонд) организации;
– при регистрации организации физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, на которого данная техника была зарегистрирована.
Таким образом, если вы ранее не применяли модель контрольно-кассовой техники, которая была исключена из реестра, то зарегистрировать данный кассовый аппарат в налоговых органах вам не удастся. Об этом свидетельствует и судебная практика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. № А33-13959/07-Ф02-2351/08 по делу № А33-13959/07).
Надо знать следующее: если налоговый орган не доведет до сведения налогоплательщика информацию о том, что применяемая им ККТ была исключена из реестра, то привлечь организацию к ответственности за применение такой контрольно-кассовой техники по истечении срока ее полезного использования налоговые органы не вправе. Об этом свидетельствует арбитражная практика, сложившаяся в пользу налогоплательщиков практически во всех регионах (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 июля 2008 г. по делу № А82-367/2008-39; ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 мая 2008 г. № АЗЗ-14757/07-Ф02-2097/08 по делу № АЗЗ-14757/07; ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2008 г. № Ф04-3796/2008(7019-А03-32) по делу №А03-1719/08-10).
Согласно Порядку регистрации налоговый орган обязан зарегистрировать контрольно-кассовую технику в течение пяти рабочих дней, внеся соответствующую запись в книге учета контрольно-кассовой техники. Налогоплательщику же выдается карточка регистрации контрольно-кассовой техники и возвращаются документы, которые были предоставлены в качестве приложения к заявлению о регистрации (паспорт контрольно-кассовой техники и договор на техническое обслуживание).
Формы книги учета и карточки регистрации приведены в приложениях № 2 и 3 к приказу № ММ-3-2/[email protected]
Отмечаем, что ни Порядком регистрации, ни иным нормативным документом не установлен срок, в течение которого налогоплательщик должен подать заявление о регистрации ККТ. Важно лишь то, чтобы на момент начала осуществления хозяйственных операций за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники она должна быть зарегистрирована в налоговом органе, иначе налогоплательщик рискует быть привлеченным к административной ответственности согласно ст. 14.5 КоАП РФ.
Перерегистрация контрольно-кассовой техники осуществляется налоговыми органами также в течение пяти рабочих дней (п. 16 Порядка регистрации). Для перерегистрации контрольно-кассовой техники необходимо подать в налоговый орган заявление, паспорт контрольно-кассовой техники и карточку регистрации контрольно-кассовой техники.
О регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации контрольно-кассовой техники делается отметка в паспорте контрольно-кассовой техники. Эта отметка должна быть заверена печатью налогового органа. Если контрольно-кассовая техника снимается с учета, то налоговый орган делает соответствующую запись в книге учета контрольно-кассовой техники. Следует обратить внимание на то, что, как и в случае регистрации контрольно-кассовой техники, в данной ситуации налоговый орган также не вправе требовать от налогоплательщика документы, не указанные в Порядке регистрации.
В соответствии с п. 19 Порядка регистрации контрольно-кассовая техника, исключенная из государственного реестра контрольно-кассовой техники, по истечении срока ее полезного использования может быть снята с регистрации налоговым органом самостоятельно. Однако налоговый орган должен в соответствующем порядке известить об этом налогоплательщика в срок не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока амортизации этой ККТ.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ВЕДЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ ИЛИ НА ОСНОВЕ ЛОЖНЫХ СВЕДЕНИЙ
Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением доходов в крупном размере, согласно ст. 171 УК РФ считается незаконным предпринимательством.
Итак, объективная сторона данного преступления представляет собой действия или бездействие субъекта, которые выражаются:
– в осуществлении предпринимательской деятельности:
• без регистрации;
• с нарушением правил регистрации;
• без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно;
• с нарушением лицензионных требований и условий;
– в представлении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения.
Во всех вышеприведенных случаях нарушения признаются преступлением и наказываются в соответствии с уголовным законодательством при наличии хотя бы одного из двух условий или если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо если оно сопряжено с извлечением доходов в крупных размерах.
Под крупным размером доходов в данной статье законодатель подразумевает сумму, равную или превышающую 250 000 руб. за два года.
В ущерб может включаться вред, причиненный жизни или здоровью гражданина, его имуществу, в частности, вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара (работы, услуги), а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге) (ст. 1095 ГК РФ), а также упущенная выгода.
Во всех случаях ущерб должен находиться в причинной связи с незаконностью предпринимательства.
Субъектом данного преступления является физическое лицо, достигшее 16 лет.
Особо стоит остановиться на вопросе определения субъекта, если незаконная предпринимательская деятельность осуществлялась юридическим лицом. В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» ответственность за осуществление незаконного предпринимательства несет лицо, на которое в силу его служебного положения постоянно, временно или по специальному полномочию были непосредственно возложены обязанности по руководству организацией. Это может быть лицо, как документально оформленное на должность руководителя, так и фактически выполняющее его функции.
В соответствии с ч. 1 ст. 171 УК РФ за незаконное предпринимательство предусмотрено одно из следующих наказаний:
– штраф в размере до 300 000 руб., или в размере заработной платы нарушителя, или иных доходов осужденного за период до двух лет;
– обязательные работы на срок от 180 до 240 часов;
– арест на срок от четырех до шести месяцев.
Статья 171 УК РФ предусматривает и квалифицированный состав данного преступления. Если доходы субъекта от регулярной незаконной предпринимательской деятельности превысили 1 млн руб. (особо крупный размер) за 6 лет либо если преступление было совершено организованной группой, то предусмотрено более жесткое наказание (ч. 2 ст. 171 УК РФ):
– штраф в размере от 100 000 до 500 000 руб., или в размере заработной платы, или иных доходов осужденного за период от одного года до трех лет;
– лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб., или в размере заработной платы, или иных доходов осужденного за период до шести месяцев либо без такового.
Деятельность без регистрации может осуществляться в нескольких вариантах: лицо осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо учредителя юридического лица, не обращаясь за регистрацией в соответствующие государственные органы; лицо обратилось за регистрацией, но приступило к осуществлению предпринимательской деятельности, не дождавшись вынесения решения; лицо осуществляет предпринимательскую деятельность после получения отказа в регистрации. Причем в последнем случае законность такого отказа значения не имеет.